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6。企业获得的某项收益，按照会计准则应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，从而产生应纳税暂时性差异。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 按照新准则规定，所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。也就是说新准则提到的债务法是资产负债表债务法，而非利润表债务法。
7。企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债。（ ）
【正确答案】 对
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
8。在资产负债表债务法下，期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额等于期末所有暂时性差异与现行税率的乘积。 （ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 对于企业产生的可抵扣暂时性差异和转回的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；对于企业产生的应纳税暂时性差异和转回的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。也就是说期末应分别确认递延所得税资产和递延所得税负债，两者的金额不能抵销。
9。按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税。
10。所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。（ ）
【正确答案】 对
四、计算题
1。某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下：
（1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33％。
（2）国债利息收入3万元。
（3）公司债券利息收入2。25万元。
（4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12。75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15％。
（5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。
要求：
（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
【正确答案】 （1）本年应交所得税＝（税前会计利润90…国债利息收入3…权益法下确认的投资收益12。75＋多提折旧费用3）×33％＝25。4925（万元）
（2）递延所得税负债发生额＝＇12。75÷（1…15％）＇×（33％…15％）＝2。7（万元）
递延所得税资产发生额＝3×33％＝0。99（万元）
（3）本年度所得税费用＝25。4925＋2。7－0。99＝27。2025（万元）
借：所得税费用 272025
递延所得税资产 9900
贷：递延所得税负债 27000
应交税费――应交所得税 254925
2。甲股份有限公司为境内上市公司，2007年度实现利润总额为5000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用所得税税率为15％，2007年起适用所得税税率改为33％。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下：（单位：万元）
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
短期投资跌价准备 160 0 100 60
长期股权投资减值准备 1400 100 0 1500
存货跌价准备 140 50 0 190
固定资产减值准备 0 300 0 300
无形资产减值准备 0 150 0 150
合计 1700 600 100 2200
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
（1）计算甲公司2007年度的应交所得税和所得税费用。
（2）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产的余额（注明借方或贷方）。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
【正确答案】 （1）
甲公司2007年度应交所得税＝（5000＋600－100）×33％＝1815（万元）
甲公司2007年度所得税费用
＝1815－（600－100）×33％－1700×（33％－15％）
＝1815－165－306
＝1344（万元）
（2）
2007年12月31日递延所得税资产的余额
＝（60＋1500＋190＋300＋150）×33％
＝2200×33％
＝726（万元）（借方）
（3）借：所得税费用 1344
递延所得税资产 471
贷：应交税费――应交所得税 1815
3。宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为30％。2007年发生以下业务：
（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。
（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。
（3）12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。
（4）宏远公司全年累计实现利润8000万元；全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。
要求：
（1）编制上述业务有关的会计分录；
（2）计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）
①借：交易性金融资产 100
贷：银行存款 100
借：银行存款 5
贷：投资收益 5
借：交易性金融资产 20
贷：公允价值变动损益 20
②借：可供出售金融资产 800
贷：银行存款 800
借：可供出售金融资产 160
贷：资本公积——其他资本公积 160
③借：资产减值损失 60
贷：固定资产减值准备 60
（2）
2007年应交所得税＝＇8000…20＋60＋（2500…2000）…30＋10＋100＋40＇×30％＝2598（万元）
2007年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额＝（20…40）×30％＝…6（万元）（借方）
2007年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额＝（60＋100）×30％＝48（万元）（借方）
2007年所得税费用＝2598…6…48＝2544（万元）
借：所得税费用 2544
递延所得税资产 48
递延所得税负债 6
贷：应交税费――应交所得税 2598
第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1。下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（ ）。
A．实质重于形式要求
B．低值易耗品采用五五摊销法核算
C．存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算
D．权责发生制的核算基础
【正确答案】 A
【答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。
2。某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A．固定资产预计使用年限由5年延长至8年
B．期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C．发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
D．对不重要的交易或事项采用新的会计政策
【正确答案】 C
【答案解析】 固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率，在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，以确认汇兑损益，这不是会计政策变更。对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。
3。会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（ ）。
A．必须采用追溯调整法
B．在追溯调整法和未来适用法中任选其一
C．必须采用未来适用法
D．会计政策变更累积影响数可以合理确定时采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法
【正确答案】 D
4。甲公司所得税税率33％，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007年5月乙公司分配2006年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2007年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价，2006年末该股票市价为400万元，该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为（ ）万元。
A．－100 B．－95 C．－67 D．－63。65
【正确答案】 C
【答案解析】 政策变更对2007年的期初留存收益影响为减少（500－400）×67％＝67（万元）。
5。采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（ ）。
A．重新编制以前年度会计报表
B．调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额
C．调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字
D．只需要在报表附注中说明其累积影响
【正确答案】 B
6。当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（ ）。
A．视为会计估计变更处理
B．视为会计政策变更处理
C．视为会计差错处理
D．视为资产负债表日后事项处理
【正确答案】 A
【答案解析】 如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，按企业会计准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。
7。下列各项中，属于会计估计变更的事项有（ ）。
A．变更无形资产的摊销年限
B．将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
C．因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限
D．由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限
【正确答案】 A
【答案解析】 本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年限变化（坏账、固定资产耐用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限）、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选项 A 属于会计估计变更，选项B属于会计政策变更，选项C属于一项新的事项采用新的核算方法，选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。
8。甲企业于2005年12月购入生产设备一台，其原值为46。50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1。50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2008年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1。50万元改为0。9万元。该设备2008年的折旧额为（ ）万元。
A．7。62 B．7。92 C．6。70 D．10。04
【正确答案】 B
【答案解析】 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。至2007年12月31日该设备的账面净值＝46。50－46。50×2/5－（46。50－46。50×2/5）×2/5＝16。74（万元）；该设备2008年计提的折旧额＝（16。74－0。9）÷（4－2）＝7。92（万元）。
9。企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（ ）。
A．会计估计变更的内容
B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的理由
D．会计估计变更对当期损益的影响金额
【正确答案】 B
【答案解析】 应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。
10。甲公司于2004年12月21购入并使用一台机器设备。该设备入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2008年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税费用税率为33％，则该估计变更对2008年净利润的影响金额是（ ）元。
A．－10720 B．－16000 C．10720 D．16000
【正确答案】 A
【答案解析】 已计提的折旧额＝（84000－4000）÷8×3＝30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额＝（84000－4000）÷8＝10000（元），变更后计算的折旧额＝（84000－30000－2000）÷（5－3）＝26000（元），故影响金额＝（10000－26000）×（1－33％）＝－10720（元）。
11。对下列会计差错，不正确的说法是（ ）。
A．所有会计差错均要在会计报表附注中披露
B．前期差错的性质应在会计报表附注中披露
C．本期发现的，属于前期的重要差错（不考虑日后事项），应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数
D．本期发现的，属于前期的非重要会计差错（不考虑日后事项），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
【正确答案】 A
【答案解析】 会计差错更正应在会计报表附注中披露：（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
12。甲股份有限公司于2007年6月15日，发现2005年9月20日误将购入600000元固定资产支出计入管理费用，对利润影响较大。该企业编制2007年6月份会计报表时应（ ）。
A．调整2005年度会计报表相关项目的期初数
B．调整2006年度会计报表相关项目的期初数
C．调整2005年度会计报表相关项目的期末数
D．调整2007年度会计报表相关项目的期初数
【正确答案】 D
【答案解析】 企业发现前期重要差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；因此，企业编制2007年6月份会计报表时，应调整2007年度会计报表有关项目的期初数。
13。甲股份有限公司20×5年实现净利润8500万元。该公司20×5年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（ ）。
A．发现20×3年少计管理费用4500万元
B．发现20×4年少提财务费用0。50万元
C．为20×4年售出的设备提供售后服务发生支出550万元
D．因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由10％改为5％
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于20×5年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表年初数和上年数。
14。某上市公司2006年度的财务会计报告于2007年4月30日批准报出，2007年12月31日，该公司发现了2005年度的一项非重大差错。该公司正确的做法是（ ）。
A．调整2007年度会计报表的年初数和上年数
B．调整2007年度会计报表的年末数和本年数
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