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转入＇利润分配…未分配利润＇
应交税费…所得税
盈余公积
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
八、调整事项的账务处理步骤：
①正常账务处理（如：确认收入、成本，调整折旧、坏账准备等） ②调整递延所得税（按账面价值与计税基础差异计算）
③调整应交所得税（汇算清缴前→＇应交税金…应交所得税＇；汇算清缴后→递延所得税资产＇）
④＇以前年度损益调整＇转入＇利润分配…未分配利润＇ ⑤调整＇盈余公积＇ ⑥调整报表（去年、本年）
十九章 财务报告…合并财务报表
一、合并财务报表包括：①合并资产负债表、②合并利润表、③合并现金流量表、④合并所有者权益变动表、⑤附注
会计主体：母公司＋子公司 编制主体：母公司编制基础：企业集团个别财务报表，而不是母公司和子公司的个别报表
二、合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定：（50％以上表决权） ☆ B 因A控制了B，即拥有了B拥有的
①母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权，形成了控制A C的25％的表决权（不是80％*25％）
合②拥有半数以下表决权，但满足以下条件，视为能控制： C 故A拥有C表决权为50％＋25％=75％
并1、通过被投资单位的其他投资者的协议，拥有半数以上表决权3、有权任免其董事会多数成员
要2、通过章程、协议决定被投资单位的经营政策4、占董事会多数表决权
点③考虑当期可转换的可转换公司债券
④所有子公司都必须纳入合并范围，无特殊情况且不论子公司大小、资金能力高低、外汇管制情况。
三、不纳入合并报表的情况： ①已宣告被清理整顿的、已宣告破产的原子公司②不能控制的（如联营企业、合营企业）
四、编制合并报表的程序：
（一）、对子公司个别财务报表的调整
1、同一控制下企业合并中取得的子公司会计政策、会计期间等与母公司一致→不需要调整
会计政策等与母公司会计不一致→考虑“重要性”原则，按母公司政策调整
2、非同一控制下的企业合并中取得的子公司，除考虑会计政策的差别外，还应调整个别报表为：
购买法在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
（二）、编制合并工作底稿：母公司、子公司的个别财务报表各项目汇总和抵销处理。
（三）、将母公司、子公司各种报表过入“合并工作底稿”，加总后得出各种个别报表的各项目合计金额。
（四）、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录作为整体，去掉不存在的事项
保证“购买法”的延续（非同一控制下企业合并取得子公司）
（五）、计算合并财务报表各项目的“合并金额” 公允差异调整、内部交易不调整
（六）、填列合并财务报表
五、抵销分录的编制题目中，子公司可辩认净资产账面价值（所有者权益科目账面价值）
（一）、编制抵销分录的前期工作与公允价值相等，则意味着，避免了个别报表的调整
1、调整子公司个别报表：在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额
例： ①调整固定资产价值 ②调整年初累计少提折旧投资当年③调整当年少提折旧
借：固定资产…原价借：未分配利润…年初无此分录借：管理费用
贷：资本公积…（年初） 非投资当年贷：固定资产…累计折旧贷：固定资产…累计折旧
★2、对子公司的长期股权投资调整为权益法宣告股利成本法Cr：投资收益冲减成本
①确认调整后的净利润、股利中享有的份额联系： 权益法Cr：长期股权投资宣告股利
②确认子公司所有者权益中其他权益变动确认本年利润的份额 成本法→不作处理时冲成本
①调整被投资单位盈利（亏损则相反） ②调整被投资单位分派现金股利 权益法→ Dr：长期股权投资Cr：投资收益
借：长期股权投资 借：未分配利润…年初（以前年度） ⑦调整子公司其他权益变动（增加）
贷：未分配利润…年初（以前年度） 投资收益 （当年） 借：长期股权投资减少相反
投资收益 （当年） 贷：长期股权投资 贷：资本公积…年初（以前年度）
（二）、投资项目抵销分录的编制☆提取盈余公积不需调整资本公积…本年（当年）
80％
25％
50％
公允差异调整、内部交易不调整
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
1、母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
Dr： 股本…年初 …本年 （子公司） 注： 1、同一控制下企业合并，不存在借贷方差额
资本公积…年初 …本年 （子公司） 2、非同一控制下企业合并，长期股权投资使用成本法核算，
盈余公积…年初 …本年 （子公司） 子公司年末 但编制合并报表时，转换为权益法核算，故有差额
调整后的未分配利润…年末（子公司） 所有者权益
商誉（借差额，即成本》占子公司份额）
差借方Cr：长期股权投资（母公司）
额贷方少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东份额） 冲减成本增加成本
未分配利润…年初（合并当期则为＇营业外收入＇）（贷方差额，即成本成本：营业外收入
售价