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3081 （1318）
本年现金变动 0 0
年初现金余额 100 100
年末现金余额 100 100
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集合有限公司合并财务报表附注（４月３０日）
１、重要会计政策概要。
合并基准：这些合并财务报表是根据本公司及所有子公司的账目编制的。对于所有的收购行为，在会计上均采用盘购法。
存货：存货采用成本与变现净值孰低法和先进先出法来计价。
预付费用：预付费用包括给种植者的预付款和要递延到作物收获时的作物种植成本。
递延关停成本：递延关停成本将从出售财产能实现的预期收益中扣除。
折旧：对于资本性资产的折旧，我们根据它们的预计使用寿命采用直线法来计算。建筑物和改良支出的折旧年限为２０年到４０年，机器设备的折旧年限为４年～１２年。
２、债务担保。公司的资产都直接地或通过流动留置权的债券成为银行借款、即期信用债券和长期负债的担保。
３、资本性资产 （见下表）。
单位：干美元
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1992年 1991年
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购置成本 累计折旧 净值 净值
土地 711 711 1187
建筑物及其改良 17495 6027 11468 11873
机器设备 23580 15160 8420 11040
41786 21187 20599 24100
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４、长期负债 （见下表）。
单位：千美元
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1992年 1991年
借款、抵押和信用债券、
利息0·0％~12·4％，1997 6060 7128
年到期应付联营公司金额
信用债券，利息为银行优
惠利率加0·25％，见到书
面要求付款通知后366天内
付款，权利次于银行 17070 20000
预付款，利息为银行优惠
利率加0·25％~12·55％或
不附加利息，没有固定的 7370 7370
偿还条件，其中6770000
权利劣于银行
1994年4月到期的不带息信
用债券和一个年偿还本金 9975 5475
额为500000的应付即期不
带息债券
其他一一不带息，2002年到期 357 900
40832 40873
减：流动部分 2751 2838
38081 38035
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公司正与省企业资本公司就４９７５１２４美元的于１９９２年４月３０日到期的应付债券的偿还条件进行谈判。于１９９２年４月３０日到期的７５００００美元的本金尚未偿付。
在以后５年里按还本条款每年应偿付的本息金额（假设不要求对应付联
营公司的债券偿还）如下表所示。
单位：千美元
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1993年4月30日 2751
1993年4月30日 9346
1993年4月30日 596
1993年4月30日 594
1993年4月30日 605
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５、股本。
a．核定股本：
无面值普通股数量不限。
与普通股同一等级的无面值无表决权的产权股价数量不限。
由董事会按系列发行的优先股数量不限，每一系列所拥有的权利及条件均由董事会决定。
b．发行并已缴足的股本（各年均保持不变）：
股数 金额 （千美元）
普通股 26125255 35429
６、关联经济业务。
a．债务减免：本年债务人减免应付联营公司债券本金余额３５０００００美
元。
b．其他业务：本年公司欠其他关联公司的物料、劳务和利息款项约计＄４３０００００（１９９１年为４４０００００美元）。
７、工厂关闭和重组成本。
由于公司在安大略省等地开展的重组计划和使工厂和仓库设施投资合理化的活动，公司已提取了５０００００美元的准备金（１９９１年为１０７４００００美元）以反映与重组有关的预期成本。该准备金内容见下表。
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年份 1992 1991
减记资本性资产以表现其变现净值 … 7922
其他成本 500 3990
500 11912
减：递延关停成本 … （1172）
500 10740
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８、退休金计划。
公司有一个由大部分全日制员工参加的限定受益额退休金计划和由所有高级管理人员参与的货币购买退休金计划。公司已把针对持薪员工执行的限定受益额退休金计划转成于１９９２年１月１日生效的货币购买退休金计划。公司于１９９０年１２月３１日对所有计划进行了精算估价，然后外推至１９９２年４月３０日。据估计，截至１９９２年４月３０日，公司的退休金受益额的精算给付义务已达３１３２０００美元（１９９１年为３３５４０００美元）。另外，为了延期偿付上述款项，公司可用资产的市价精算估计值为３３８７０００美元（１９９１年为３３８７０００美元）。
９、未来所得税。
公司及其子公司为了避税把它们的亏损额累加在一起，其金额达到２３７０００００美元，这一一金额可能会连续结转下去以减少将来的所得税。这些亏损可能会在不晚于下述日期的时间里要求偿还。
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1993年4月30日 3800
1994年4月30日 500
1995年4月30日 3300
1996年4月30日 8600
1997年4月30日 2700
1998年4月30日 2300
1999年4月30日 2500
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此外，到１９９２年４月３０日，资本，注资产的折余资本成本已超过其账面净值２３００００００美元，由上述事项引起的所得税上的潜在收益尚未在账户上
得以反映。
［附录］ 对持续经营假设的评价
企业在可预见的未来正常的经营过程中可以使资产得以变现、使债务得以解除是会计人员在按公认会计准则编制财务报表时的一个基础性的假设。我们通常称其为“持续经营”假设。
审计人员在审计过程中，可能会碰到一些影响企业持续经营能力的情况。下面是一一些单独地或结合在一起可能会指出企业潜在问题或危及企业持续经营能力的情况：
１、连续经营亏损；
２、营运资本严重不足；
３、没有能力获得足够的资金以使经营继续下去；
４、没有能力满足现有贷款协议的要求；
５、有可能出现一项或更多的不利的或有负债；
６、资金不足以偿还债务；
７、计划大范围地削减或清算业务；
８、出现迫使一个有偿债能力的企业停止经营的外部因素。
有时候企业中会同时发生上述几种情况，但希望它能继续经营下去也是合理的；同时，上述情况的出现会使企业实际上陷入破产的窘境。在以上两种极端情况之间，存在许多可能。因此，审计人员必须要评价每一种特殊情况所存在的环境，以确定出现的问题在多大程度上会影响企业资产的变现能力和企业的持续经营能力。此外，审计人员还有责任根据自己做出的上述评价，对企业的会计处理方法、报表表达及信息披露进行评估。然后，该审计人员才能就企业的财务报表是否按公认会计准则的要求公正地反映了企业的财务状况这一问题提出自已的审计报告……但是，审计人员在对财务报表披露信息的充分性进行评估时，必须考虑到报表上的住处是否足以使阅读者注意到企业不能持续经营下去的可能性。
评价集合有限公司的会计和报告政策，并说明本案例对你的启示。
＃0
模拟试卷（四）
一、选择题。
１、现金流量表是表明在＿＿内企业现金状况（ ）。
Ａ、１年期
Ｂ、５年期
Ｃ、损益表期
Ｄ、资产表期
２、能表明企业获利能力的表格是（ ）。
Ａ、资产负债表
Ｂ、损益表
Ｃ、现金流量表
Ｄ、财务变动表
＃1
３、流动比率＝流动资产／流动负债，这公式表明（ ）。
Ａ、企业按时履行其财务义务的能力
Ｂ、流动比率越大，到期偿还债务的能力越强
Ｃ、流动比率和企业经营能力成正比
Ｄ、流动比率衡量企业流动资产包含其流动负债倍数
４、不属衍生证券的一项是（ ）。
Ａ、期权
Ｂ、期货
Ｃ、现货市场
Ｄ、商业票据
＃2
５、财务关系是指企业在（ ）中与各方面形成的经济关系。
Ａ、企业经营中
Ｂ、财务管理中
Ｃ、资金运作中
Ｄ、社会交往
６、货币时间价值的大小可以通过（ ）来表示。
Ａ、盈利
Ｂ、利率
Ｃ、资产增值
Ｄ、总资产增加
＃3
７、企业营运能力分析一般可用下列财务比率来评价，其中正确的是（ ）。
Ａ、存货周转率
Ｂ、应收账款周转率
Ｃ、固定资产周转率
Ｄ、总资产周转率
８、流动资产通常包括（ ）。
Ａ、现金
Ｂ、有价证券
Ｃ、应收账款
Ｄ、存货
＃4
９、如果厂商提高其经营风险，处境将会陷于有输没赢的境地的是（ ）。
Ａ、股东
Ｂ、股民
Ｃ、债券持有人
Ｄ、厂商
１０、增加库存现金将会为企业带来的影响是（ ）。
Ａ、获利能力降低、风险降低
Ｂ、获利能力增强、风险增强
Ｃ、获利能力增强、风险降低
Ｄ、获利能力降低、风险增强
＃5
二、简答题。
１、股东与债券持有人为何会产生利益冲突？有何解决办法？
＃6
三、案例分析：
＃7
＃0
１、Ｃ
２、Ｂ
３、Ａ、Ｂ、Ｄ
４、Ｄ
５、Ｃ
６、Ｂ
７、Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ
８、Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ
９、Ｃ
１０、Ａ
＃1
答：使股价最大化的目标，并不是意味着管理人员应该牺牲债券持有人的利益，以谋取改善普通股的价值。举例而言，如果某厂商的管理人员采纳某种策略，将提高该厂商的经营风险，则股东与债券持有人的处境将形成对立。风险较高的投资如果获得成功，将使股东受益无穷，但是对债权持有人并没有实惠。相反地，风险较高的投资一旦失败，将会降低债券的安全性与价值。因此对债券持有人而言，如果厂商提高其经营风险，他们的处境将是有输没赢。因此在实务上，如果厂商无法对债券持有人提出强有力的保证，那么就必须负担较高的利率，以补偿债券持有人遭受这种不利处境的可能性。
＃2
本案例给定了集合有限公司的会计报表和附注说明，描述了集合公司的财务状况和盈利状况。
从本案例，我们应得到以下启示：
１、集合有限公司财务状况不容乐观，表现为盈利能力差，出现了亏损，负债很大，且大于资产总额，净资产出现了负数，已严重到资不抵债的境地。
２、从公司附注中可以看出，公司资产都被担保，资本性资产净值下降，递延关停成本 （不良资产）较大，且退休金又有负担，即产生了或有负债，此外，公司９３年将要偿还较多的负债。
３、公司９２年虽在盈利，但依靠的是债务减免所致。
４、从以上几点来看，说明公司能否持续经营成问题。
＃3
生产计划
安德鲁斯机器公司的股票持有者，对该公司投资所得的利润很不满意。新的管理部门组成后，董事长要求对公司获利的可能性作一分析。
该公司生产和销售三种基本产品。去年的成本纪录以及今年的预测销售额，已在表３—４中作了概述。预期今年的采购原料费用和劳工费用也在图表中作了简要说明。
安德鲁斯机器公司的财务经营数据
————————————————————————
产 品 类 型
——————————— 总数
Ａ Ｂ Ｃ
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单位销售价（美元） 10，00 20，00 30，00
预测销售额（单位）
（前管理部门
所作预测） 200 000 135 000 10 000
直接成本（美元单位）
原料费用 1．00 4．00 7．00
劳工费用 2．00 6．00 7．00
一般管理费用 1．60 4．80 5．60
销售与分配费用 1．00 2．00 3．00
行政费用 0．50 1．00 1．50
固定成本（美元／年）
间接制造费用 350 000
间接销售与分配费用 200 000
间接行政费用（一般费用） 150 000
长期贷款利息 100 000
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表３—５是去年的利润和亏损报告，它是前管理部门留下的最新纪录。
表３—５ 安德鲁斯机器公司去年的经营报告（前管理部门作）
纯销售额 ＄４０００ ０００
销售费用 ２９００ ０００
毛利总领 １１００ ０００
减经营开支 １０００ ０００
经营利润 １００ ０００
减利息 １００ ０００
纳税前的纯利润 ０
表３—６是新管理部门就任时关于公司的资本净值的报告
表３—６ 安德鲁斯机器公司资本净值报告
优先股票 ＄１０００ ０００
普通股票 ４０００ ０００
盈余资本 ２００ ０００
总 计 ＄５２００ ０００
安德鲁斯公司的利润目标是资本净值的８％。新管理部门得知，股票持有者感到满意的利润率是，优先股所得利润为３．５％，普通股所得利润为６％，其余的则是保留的利润。
为了简明起见，新的管理人员假设联邦所得税率占纳税前纯利润的５０％。他们据此起草了一份利润与亏损的预算报告（表３—７），所用的数据是前管理部门所作的预测（单位：１０００美元）。为了确定这份预算的经营报告同董事会所规定的最低利润目标有多大差距，新的管理部门作了如下的计算：
纳税后令人满意的利润——资本净值总数的８％，即０．０８ｘ５２０００００美元＝４１６０００美元。
所以，纳税前的纯利润可能是４１６０００美元／（１－０．５０）＝８３２０００美元。
表３—７ 安德鲁斯机器公司编制的利润和亏损预算报告
（新管理部门准备）
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产品Ａ 产品Ｂ 产品Ｃ 总数
纯销售额 2000 2700 300 5000
扣除：
原料费用 200 540 70 810
劳工费用 400 810 70 1280
一般管理费用
可变的 320 648 56 1024
固定的 350 3464
毛利润总额
扣除：
销售开支
可变的 200 270 30 500
固定的 200
行政开支
可变的 100 135