按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
赫碇蟹从澄κ照丝睿欢杂谏薰浩笠道此担谀诓抗喝氲拇婊跷词迪侄酝庀鄣那榭鱿拢蛟谄涓霰鹱什赫碇蟹从澄婊鹾陀Ω墩丝睢Ｔ谡庵智榭鱿拢什⒏赫退姓呷ㄒ胬喔飨钅康募幼芙鸲钪校厝话兄馗醇扑愕囊蛩亍Ｗ魑从称笠导耪宀莆褡纯龅暮喜⒆什赫恚匦虢庑┲馗醇扑愕囊蛩赜枰钥鄢哉庑┲馗吹囊蛩亟械窒怼Ｕ庑┬枰鄢闹馗匆蛩兀褪呛喜⒉莆癖ū肀嘀剖毙枰械窒淼南钅俊�
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目：
（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。子公司接受这一投资时，一方面增加资产，另一方面作为实收资本（或股本，下同）处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产的增加。从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。在合并资产负债表中，“少数股东权益”项目应当在”所有者权益”项目下单独列示。
当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额，计入”商誉”项目。
【例34一2】沿用【例34－1】，20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元（投资成本3000万元＋权益法调整增加的长期股权投资396万元）与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3276万元（（股东权益账面余额4000万元＋A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）X80％〕之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益中20％的部分，即819万元【（股东权益账面余额4000万元＋A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元－A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）X20％】则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：
（5）借：股本 2 000
资本公积——年初 1 600
——本年 100
盈余公积——年初 0
——本年 100
未分配利润——年末 295
商誉 120
贷：长期股权投资 3 396
少数股东权益 819
注：商誉120万元＝3000万元－（S公司20×7年1月1日的所有者权益总额3500万元＋S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80％。
其合并工作底稿如表34一4。
合并报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。
P526
①在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财报表应当以“元”为单位列报。
②为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。
表34－1 P公司备查簿
20×7年1月1日 单位：万元
项目
账目价值
公允价值
公允价值与账
面价值的差额
合并报表调整
余额
备注
S公司
流动资产
3 800
3 800
流动资产
1 900
2 000
其中：固定资产－A办公楼
600
700
100
（1）5
695
该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧
资产总计
5 700
5 800
流动负债
1 300
1 300
非流动负债
900
900
负债总计
2 200
2 200
股本
2 000
2 000
资本公积
1 500
1 600
100
盈余公积
0
0
未公配利润
0
0
股东权益总计
3 500
3 600
负债和股东权益总计
5 700
5 800
表34－2 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：P公司 20×7年31日 单位：万元
资产
其末余额
年初余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
其末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1 000
3 000
应付票据
1 000
1 000
应收票据
1 400
1 000
应付账款
3 000
2 000
其中：应收S公司票据
400
预收款项
200
300
应收账款
1 800
1 300
其中：预收S公司账款
100
其中：应收S公司账款
475
应付职工薪酬
1 000
2 100
预付款项
770
应交税费
800
1 000
存货
1 000
3 800
流动负债合计
6 000
6 400
其中：向S公司购入存货
1 000
非流动负债：
流动资产合计
5 970
9 100
长期借款
2 000
2 000
非流动资产：
应付债券
600
600
持有至到期投资
200
200
非流动负债合计
2 600
2 600
其中：持有S公司债券
200
200
负债合计
8 600
9 000
长期股权投资
4 700
1 700
所有者权益（或股东权益）：
其中：对S公司投资
3 000
实收资本（或股本）
4 000
4 000
固定资产
4 100
3 300
资本公积
800
800
其中：向S公司购入固定资产
200
盈余公积
1 000
732
无形资产
630
700
未分配利润
1 200
468
非流动资产合计
9 300
5 900
所有者权益合计
7 000
6 000
资产总计
15 600
15 000
负债和所有者权益总计
15 600
15 000
表34－3 资产负债表（简表）
会企01表
编制单位：S公司 20×7年12月31日 单位：万元
资产
其末余额
年初余额
负债和股东权益
其末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
500
300
应付票据
400
300
应付票据
300
100
其中：应付票据－P公司
400
应收账款
760
600
应付账款
500
600
预付款项
400
其中：应付P公司账款
500
其中：预付P公司账款
100
预收款项
50
存货
1 100
2 900
应付职工薪酬
100
350
流动资产合计
3 060
3 900
应交税费
60
200
非流动资产：
流动负债合计
1 060
1 500
可供出售金融资产
800
700
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
700
700
长期股权投资
应付债券
200
200
固定资产
2 100
1 300
其中：应付债券－P公司
200
200
其中：向P公司购入固定资产
108
非流动负债合计
900
900
无形资产
负债合计
1 960
1 960
非流动资产合计
2 900
2 000
股东权益：
股本
2 000
2 000
资本公积
1 600
1 600
其中：可供出售金融资产公允价值变动
100
盈余公积
100
0
未分配利润
300
0
股东权益合计
4 000
3 500
资产总计
5 960
5 900
负债和股东权益总计
5 960
5 900
表34－4 合并工作底稿
20×7年 单位：万元
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
（利润表项目）
870
6 300
15 000
（11）1 000
（13）300
（17）3 500
10 200
营业收入
4 450
4 570
9 020
（12）200
（11）1 000
（13）270
（17）3 500
4 450
营业税金及附加
300
120
425
425
销售费用
15
10
25
25
管理费用
100
12
（1）5
117
（16）1
（14）10
108
财务费用
300
90
390
（18）20
370
资产减值损失
25
25
（7）25
0
投资收益
500
（3）480
（2）796
816
（18）20
（19）796
0
营业利润
4 010
480
796
1 493
5
5 814
5 817
4 825
4 822
营业外支出
10
10
（15）10
0
利润总额
4 000
480
796
1 493
5
5 804
5 817
4 835
4 822
所得税费用
1 320
493
1 813
1 813
净利润
2 680
480
796
1 000
5
3 991
5 817
4 835
3 009
少数股东损益
（19）199
199
199
归属于母公司所有者的净利润
2 810
（所有者权益变动表项目）
未分配利润——年初
468
0
468
（19）0
468
利润分配
1 948
700
2 468
（19100
（19）600）
1 948项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
未分配利润——年末
1 200
480
796
300
5
1 811
（5）295
6 311
（19）295
5 830
1 330
归属于少数股东的未分配利润——年初
0
0
少数股东损益
199
199
对少数股东的利润分配
120
120
归属于少数股东的未分配利润——年末
79
79
资本公积——年初
800
1 500
100
2 400
（5）1 600
800
可供出售金融资产公允价值变动净额
100
100
（5）100
0
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
（4）80
80
80
资本公积——年末
800
80
1 600
100
2 580
1 700
880
盈余公积——年初
732
0
732
（19）0
732
提取盈余公积
268
100
368
（19）100
268
盈余公积——年末
1 000
100
1 100
0
100
1000
（资产负债表项目）
流动资产：
贷币资金
1 000
500
1 500
1 500
应收票据
1 400
300
1 700
（9）400
1 300
其中：应收S公司票据
400
400
（9）400
0
应收账款
1 800
760
2 560
（7）25
（6）500
2 085
其中：应收S公司账款
475
475
（7）25
（6）500
0
预付款项
770
400
1 170
（8）100
1 070
其中：预付P公司账款
100
100
（8）100
0
存货
1 000
1 100
2 100
（12）200
1 900
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
其中：向S公司购入存货
1 000
1 000
（12）200
800
流动资产合计
5 970
3 060
9 030
25
1 200
7 855
非流动资产：
可供出售金融资产
800
800
800
持有至到期投资
200
200
（10）200
0
其中：持有S公司债券
200
200
（10）200
0
长期股权投资
4 700
（2）796
（4）80
（3）480
5 096
（5）3 396
1 700
其中：对S公司投资
3 000
（2）796
（4）80
（3）480
3 396
（5）3 396
0
固定资产
4 100
2 100
1001
（1）5
6 295
（14）10
（15）10
（13）30
（16）1
6 284
其中：S公司－A办公楼
1002
（1）5
95
95
向S公司购入固定资产
200
200
（14）10
（13）30
180
向P公司购入固定资产
108
108
（15）10
（16）1
117
无形资产
630
630
630
商誉
（5）120
120
非流动资产合计
9 630
876
480
2 900
100
5
13 021
140
3 627
9 534
资产总计
15 600
876
480
5 960
100
5
22 051
165
4 827
17 389
流动负债：
应付票据
1 000
400
1 400
（9）400
1 000
其中：应付票据－P公司
400
400
（9）400
0
应付账款
3 000
500
3 500
（6）500
3 000
其中：应付P公司账款
500
500
（6）500
01 此金额为合计金额
2 此金额由表34－1：P公司备查簿中记录的“公允价值与账面价值的差额”中100万元直接转入
项目
P公司
S公司
合计
金额
抵销分录
少数股
东权益
合并
金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
预收款项
200
200
（8）100
100
其中：预收S公司账款
100
100
（8）100
0
应付职工薪酬
1 000
100
1 100
1 100
应交税费
800
60
860
860
流动负债合计
6 000
1 060
7 060
1 000
6 060
非流动负债
长期借款
2 000
700
2 700
2 700
应付债券
600
200
800
（10）200
600
其中：应付债券－P公司
200
200
（10）200
0
非流动负债合计
2 600
900
3 500
200
3 300
负债合计
8 600
1 960
10 560
1 200
9 360
所有者权益（或股东权益）：
实收资本（或股本）
4 000
2 000
6 000
（5）2 00
4 000
资本公积
800
（4）80
1 600
1003
2 580
（5）1 700
880
其中：可供出售金融资产公允价值变动
100
100
100
0
盈余公积
1 000
100
1 100
（5）100
1 000
未分配利润
1 200
（3）480
（2）796
300
（1）5
1 811
（5）295
（11）1000
（13）300
（17）3 500
（12）200
（16）1
（18）20
（19）796
（19）199
（19）0
6 311
（11）1 000
（13）270
（17）3 500
（14）10
（18）20
（7）25
（15）10
（19）100
（19）600
（19）295
5 830
1 330
3 此金额由表34－1：P公司备查簿中记录的“公允价值与账面价值的差额”100万元直接转入。
项目