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——公司的该项指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。按照此标准，公司所指定金融工具主要包括：
（1）发行的长期债券
若干已发行的固定利率长期债券及次级债务的应付利息，已与“收固定/付浮动”利率互换的利息“匹配”，并在公司利率风险管理策略正式书面文件中说明。如果这些债务证券仍以摊余成本计量，则会因为相关的衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益而产生“会计不匹配”的现象。通过这项指定，公司将按公允价值对这些债券证券进行后续计量，且公允价值变动计入当期损益。
（2）投资合同项下的金融资产及金融负偾
这些金融资产和金融负债均以公允价值为基础进行管理，且内部报告给管理层时相关的管理数据也以公允价值为基础。在投资联结合同项下对客户负债的计量，按联结合同项下资金所购资产的公允价值来确定，应该对客户负债的公允价值变动计入当期损益；而在投资联结合同以外的其他投资合同项下对客户的负债却以摊余成本计量。如果对与客户负债相关的资产不直接指定，则这些资产将划分为可供出售金融资产，从而其公允价值变动计入所有者权益。总体上看，难以真实地反映对客户负债与相关资产的风险对冲关系。因此，公司将投资合同项下的金融资产和金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益，以使相关公允价值变动计入当期损益，且于利润表中在同一项目下列示。
——公司风险管理或投资策咯的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负偾组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。根据此项标准，为履行公司保险合同项下的负债而持的某些金融资产是此类被指定金融工具的主要项目。公司有正式、书面的风险管理和投资策略文件明确以公允价值为基础管理这些金融资产，其中考虑了这些资产与相关负债之间存在分散市场风险的关系。有关这些金融资产的报告也会报告给管理层。而且，采用公允价值计量这些金融资产与这些保险业务适用的监管规则下的监管报告要求是一致的。
——该项指定运用于某些包含一项或一项以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具会重大地改变该金融工具现金流量形成方式。公司拥有的这类金融工具包括发行的债务工具和持有的债券证券等。
公司对上述公允价值指定，一经作出，将不会撤销。
（二）企业应当披露下列金融资产或金融负债的账面价值：
L以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2。持有至到期投资。
3。贷款和应收款项。
4。可供出售金融资产。
5。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
6。其他金融负债。
（三）企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息：
1．资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，以及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额。其中，信用风险是指金融工具的一方不能履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。
2．该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。
【例38一5】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款有关的信息披露如下（金额单位：万元）：
对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的贷款和垫款：
——截止20×67年12月31日使企业面临的最大信用风险敞口 3696300
——信用风险引起的公允价值累计变动额 35410
（四）企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：
1．该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。
2．该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。
【例38一6】某商业银行对指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债有关的信息披露如下（金额单位：万元）：
表38一2 金额单位：万元
公允价值指定的金融负债
20×67年公允价值变动额
因相关信用风险变化
引起累计变动额
（1）投资合同项下对客户的负债
l04 356
123 119
（2）发行的普通债券
1 236 358
1 034 610
（3）发行的次级债券
3 693 000
3 000 600
合 计
5 033 714
4 158 329 20×67年12月31日，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的账面价值超过到期日按合同约定应支付金额58 300万元。
（五）企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。
（六）对于不满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业应当披露下列信息：
1。所转移金融资产的性质。
2。仍保留的与所有权有关的风险和报酬的性质。
3。继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移金融资产的账面价值和相关负债的账面价值。
4。继续涉入所转移金融资产的，披露所转移金融资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。
（七）企业应当披露与作为担保物的金融资产有关的下列信息：
1．本期作为负债或或有负债的担保物的金融资产的账面价值。
2．与担保物有关的期限和条件。
（八）企业收到的担保物（金融资产或非金融资产）在担保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的，应当披露下列信息：
1． 所持有担保物的公允价值。
2．已将收到的担保物出售或再作为担保物的，披露该担保物的公允价值，以及企业是否承担了将担保物退回的义务。
3。与担保物使用相关的期限和条件。
（九）企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。
【例38一7】某国内上市商业银行对客户贷款及垫款相关减值损失准备作出如下披露（金额单位：万元）：
A。 减值损失准备变动情况
表38一3 金额单位：万元
20×37年 20×48年
1月1日
208 000
55 860
本年/期计提
9 500
6 100
贷款和垫款因折现值上升导致转回
（1 900）
（500）
本年/期转出
（3 500）
（400）
本年/期核销
（58 000）
（6 300）
收回以前年度已核销贷款及垫款
2 110
650
其他因素导致的转回——因出售已减值贷款及垫款
（100 000）
—
——因出售向一家被投资公司发放的贷款和垫款
（350）
—
12月31曰
55 860
55 410
B．20×37年度客户贷款及垫款及准备
表38一4
20×37年12月31日
已减值贷款及垫款
以组合方
式评估减
值损失准
备的贷款
和垫款
其减值损
失准备按
组合方式
评估
其减值损
失准备按
个别方式
评估
总额
已减值贷款
和垫款占贷
款及垫款总
额的百分比
发放给下列客户的贷款及垫款总额：
——金融机构
2 000
—
—
2 000
—
——非金融机构客户
1 900 000
52 000
33 000
1 985 000
4。28％
合计
1 902 000
52 000
33 000
1 987 000
4。28％
减：。
对应下列客户的贷款及垫款的减值
损失准备
——金融机构
（20）
—
—
（20）
——非金融机构客户
（20 000）
（13 800）
（22 040）
（55 840）
合计
（20 020）
（13 800）
（22 040）
（55 860）
发放给下列客户的贷款及垫款净额：
——金融机构
1 980
—
—
1 980
——非金融机构客户
1 880 000
38 200
10 960
1 929 160
合计
1 881 980
38 200
10 960
1 931 140
C。20×48年度客户贷款及垫款及准备
表38一5
20×48年12月31日
已减值贷款及垫款
以组合方
式评估减
值损失准
备的贷款
和垫款
其减值损
失准备按
组合方式
评估
其减值损
失准备按
个别方式
评估
总额
已减值贷款
和垫款占贷
款及垫款总
额的百分比
发放给下列客户的贷款及垫款总额：
——金融机构
600
—
—
600
——非金融机构客户
2 100 000
53 000
33 000
2 186 000
3。93％
合计
2 102 600
53 000
33 000
2 186 600
3。93％
减：。
对应下列客户的贷款及垫款的减值
损失准备
——金融机构
（10）
—
—
（10）
——非金融机构客户
（19 490）
（14 100）
（21 810）
（55 400）
合计
（19 500）
（14 100）
（21 810）
（55 410）
发放给下列客户的贷款及垫款净额：
——金融机构
590
—
—
5900
——非金融机构客户
2 080 510
38 900
11190
2 130 600
合计
2 081 100
38 000
11190
2 131 190
（十）企业应当披露与违约借款有关的下列信息：
1。违约（本期没有按合同如期还款的借款本金、利息等）性质及原因。
2。资产负债表日违约借款的账面价值。
3。在财务报告批准对外报出前，就违约事项已采取的补救措施、与债权人协商将借款展期等情况。
（十一）企业应当披露与每类套期保值有关的下列信息：
1。套期关系的描述。
2。套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。
3。被套期风险的性质。
（十二）企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息：
1。现金流量预期发生及其影响损益的期间。
2。以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述。
3。本期在所有者权益中确认的金额。
4。本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。
5。本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。
6。本期无效套期形成的利得或损失。
（十三）对于公允价值套期，企业应当披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。
（十四）对于境外经营净投资套期，企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。
（十五）企业在披露金融资产或金融负债的公允价值信息时，除非这些金融资产或金融负债是账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债，或者是在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，否则应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息：
1。确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。
2。公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。这种估值技术对估值假设具有重大敏感性的，披露这一事实及改变估值假设可能产生的影响，同时披露采用这种估值技术确定的公允价值的本期变动额计入当期损益的数额。
企业在判断估值技术对估值假设是否具有重大敏感性时，应当综合考虑净利润、资产总额、负债总额、所有者权益总额（适用于公允价值变动计入所有者权益的情形）等因素。
金融资产和金融负债的公允价值应当以总额为基础披露（在资产负债表中金融资产和金融负债按净额列示的除外），且披露方式应当有利于财务报告使用者比较金融资产和金融负债的公允价值和账面价值。
企业在作上述披露时，对于不存在活跃市场的金融资产或金融负债，其计量不是以实际交易价格为基础，而是采用更公允的相同金融工具的公开交易价格或估值结果计量的，应当按照金融资产或金融负债的类别披露下列信息：
1． 在损益中确认原实际交易价格与公允价值之间形成的差异所采用的会计政策。
2．该项差异的期初和期末余额。
【例38一8】某商业银行在附注对金融工具的公允价值作了如下披露（金额单位：万元）：
A。金融工具的公允价值
下表列示了金融工具的公允价值，包括了那些在资产负债表中不以公允价值计量的金融工具。同时，在该表后，对相关公允价值的确定原则和方法作了说明。
表38一6 金额单位：万元
20×58年12月31日
20×47年12月31日
账面价值
公允价值
未实现利
得（损失）
账面价值
公允价值
未实现利
得（损失）
现金及存放同业款项
540
540
0
600
600
0
存放中央银行款项
3 360
3 360
0
3 540
3 540
0
拆出资金
30 030
30 020
（10）
22 020
22 020
0
交易性金融资产
49 930
49 930
0
38 950
38 950
0
衍生金融资产
33 380
33 380
0
15 900
15 900
0
买入返售金融资产
40 440
40 450
10
35 710
35 710
0
应收利息
3 010
3 010
0
2 830
2 830
0
客户贷款及垫款
97 000
97 060
60
93 220
93 360
140
可供出售金融资产
33 380
33 380
0
28 460
28 460
0
持有至到期投资
120
120
0
70
70
0
负债
0
同业存放款项
12 430
12 430
0
12 000
1 200
0
向中央银行借款
7 730
7 730
0
6 150
6 150
0
拆入资金
3 030
3 030
0
2 390
2 390
0
交易性金融负债
18 860
18 860
0
17 100
17 100
0
衍生金融负债
96 300
96 300
0
69 300
69 300
0
卖出回购证券款
47 850
47 850
0
42 260
42 260
0
吸收存款
45 150
45 150
0
37 610
37 610
0
应付职工薪酬
33 770
33 770
0
30 37
30 37
0
应交税费
11 740
11 740
0
6 580
6 580
0
应付利息
1 330
1 330
0
1 630
1 630
0
应付债券
36 860
36 990
（130）
34 530
34 640
（100）
小计
（70）
30
税前在所有者权益中反映的未实现利得（损失）：
（1） 可供出售金融资产
（2）指定为现金流量套期的衍生工具
未在收益表中确认的未实现的利得和损失
110
（90）
（50）
100
（40）
90
说明：
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿的金额。对于活跃市场中的金融工具，本银行将市场价格或者市场利率作为其公允价值最好的证据，以此确定其公允价值。
但是，本银行持有或发行的某些金融资产或金融负债不存在市场价格或市场利率。对此，本银行采用现值或其他估值技术来确定这些金融资产或金融负债的公允价值，无论是采用现值还是其他估值技术，均考虑了资产负债表日与所估值金融资产或金融负债的市场情况。
估值技术通常应用于场外交易（0TC）的衍生工具、未上市的交易资产或负债组合，以及未上市的可供出售金融资产。本银行最常用的定价模型和估值技术包括：以现值为基础的远期定价和互换模型、期权定价模型（如Black… Scholes以模型或以其为�