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那里储存某种新产品，其仓储费用将为零，那么，在决定是否生产这种新产品时所应考虑的仓储增量成本就是零了。同样，假设乙企业先花了5000美元取得能以100000美元选购一个建厂地段的权利。后来，又有一块同样可用的地皮要价98000美元。如果该企业决定购买后者，那5000美元就是不受后一决策影响的沉没成本，它不应成为决策分析的组成部分。
为了理解这一点，我们来考查一下当时可供选用的两个方案。如果企业决定购置前一笔地产，它得支付地价100000美元，购买第二笔地产则只要花费98000美元。这两笔支出是决策的相关成本。显然，以98000美元购进第二块地皮要比购买第一块地皮节省2000美元。为取得选购第一块土地的权利而付出的5000美元不受当时决策的影响。不管实际购买哪一笔地产，这5000美元总是固定不变的沉没成本。
沉没成本在管理决策中往往被不正确的地对待。假设某安装企业打算承揽一项10000美元的任务，为某栋新建筑物安装供热与空调管道。这项工程的施工与其他经营费用估计为7，000美元，该企业库存备料中有完成这项工作的一切物资。再假定这些物资（主要是钢皮），原价4000美元，由于价格下降，目前市价为2500美元。钢皮的行情在最近的将来不大可能涨落，继续存放估计不会有什么好处。那么，企业该接受这项任务吗？
要正确分析这个问题，必须认识到：4000美元库存物资的原始成本是沉没成本，它不受决策影响。不管企业接受任务与否，它都必须承担库存物资跌价1500美元的损失。相关的物资成本是钢皮的现价（2500美元）。该企业在分析问题中考虑了这个成本，就会作出正确的决策，接受任务，因为这项任务给它创造了500美元的利润。
□ 成本函数
企业管理层正确利用相关成本概念去决定产品的产量和价格时，需要了解本企业产品成本与产量的关系，即其成本函数。成本函数依存于：（1）企业的生产函数；（2）其投入要素的市场供应函数。生产函数表明了投入与产出的技术关系。投入与产出的这种技术关系又同投入要素的价格结合起来，决定成本函数。 假设某企业投入要素的价格在整个生产期间固定不变，在这种情况下，成本与生产之间就存在着正比关系。规模收益率不变的生产函数是线性函数，投入量增长一倍，产出量也增加一倍。由于投入要素价格不变，投入量增加一倍，就使其总成本倍增，呈现了一个线性总成本函数。
如果企业的生产函数所处的生产条件是规模收益率递减，要使产出量增加一倍，投入量就得增长一倍以上。再假设投入要素价格不变，这种生产体系的总成本函数，将按递增率增长。
生产函数与成本函数之间的所有这些正比关系都以投入要素的价格不变为前提。如果投入要素的价格是产量的一个函数，由于大批采购原材料而得到价格回扣或由于大量使用原材料而其供应有限，导致价格上涨，成本函数将会把这些事实反映出来。
在研究成本和生产的关系时，必须首先考查投入要素价格的性质，然后再依据生产函数去估计成本函数。投入要素价格和生产率共同决定总成本函数。
□ 短期成本与长期成本
企业管理当局在作出决策的过程中经常使用两种基本成本函数：短期成本函数和长期成本函数。前者用于大多数日常的经营决策；后者一般用于长期规划。
那么，怎样把“短期”和“长期”区别开来呢？所谓“短期”，是指这样一个时期，在此期间，企业的若干投入要素固定不变，而在长期，企业能够无限制地增减或改变所有的生产要素。因此，在短时期内，企业的决策要受到以前的资本支出和其他承担义务的约束；而在长期内，则不存在这样的制约。对一个租赁办公用房办理会计业务的会计师事务所来说，这个受约束的时期就是办公用房的剩余租借期，它可以短到几个星期。而钢铁公司则在使用期很长的固定资产上投入了巨额资金，其生产函数和成本函数都要受约束到现有的固定资产磨损掉而被更新时为止。
企业的固定资产，除经济上的寿命外，其专门化的程度对决策受到约束的时间也会发生影响。为了说明这一点，举某药房购买一辆运输用汽车为例。如果这辆汽车是一辆未经改装过的标准型式汽车，它本质上就是一个非专门化的投入要素。在一般情况下，这辆汽车有一个转售市场，即旧车买卖市场，药房不必削价很多就可把它立即售出。然而，如果这辆汽车经过改装，添置了冷藏设备，以便运输容易变质的药品，那么，它就变成了一辆专用汽车，转卖将大受限制，只有需要安装有冷藏设备的车辆的个人或企业才愿意购买。在这种情况下，该车的市场价格很可能不等于这家药房使用它的价值，其“短期”的时间也就延长了。我们可以看出下列两个极端事例。一个极端是：企业的经营完全靠非专门化的机器，它没有“短期”固定的设备，只要通过在现成市场上买卖这些通用设备，就几乎可以立刻调整生产，去适应市场状况的变化。另一个极端则是：企业使用没有现成转售市场的高度专门化机器进行生产，因而使企业现有的这些专用设备的“短期”延长到经济寿命完全结束为止。
定购、接收和安装新设备所需时间的长短同样会影响“短期”的持续时间。例如，电力公司经常要等候6至8年才能收到成套核能发电设备，这显然会延长这些设备的“短期”时间。
总之，所谓“长期”，是指一个很长的时期，足以使企业增减或调整其资产，来完全改变其生产设备装置。所谓“短期”，则是指一个较短的时期，在这个期间，企业至少有若干生产投入要素不能改变。由此可以了解到：为什么长期成本曲线往往叫做“计划曲线”，而短期成本曲线则被称为“经营曲线。”从长期看，厂房和设备都是可以改变的。因此，企业管理当局对企业的需求函数有了一定估计以后，就能够设计出一个生产效率最高的工厂蓝图来。最佳工厂的规划一经确定，有关设备投资一经筹划妥当，经营决策将要受到这个规划决策的制约。
□ 固定成本和变动成本
不随产量增减而变动的成本叫做固定成本。固定成本包括：借入资金的利息、租用厂房和设备的租金、与时间转移有关的折旧费、财产税、减产期间不能解雇的职工的工资，等等。然而，从长期来看，却不存在任何固定成本。
变动成本恰与固定成本相反，它随着产量增减而变动。变动成本是产量水平的一个函数，它包括：原材料费用、与使用设备有关的折旧费、水电费等的可变部分、直接工人的工资、销货佣金和其它随产量增减而变动的投入要素的成本。从长期来看，所有的成本都是可变的。
□ 损益平衡分析
损益平衡分析，是用于研究成本、销售收入与利润三者关系的一项重要分析方法。损益平衡分析，就其性质而言，基本是一个由企业的总成本曲线和总收入曲线组成的损益平衡图。该图的横轴测定产品的产销量，纵轴表示销售收入和成本。由于不管产品的产销量多少，固定成本总是不变，可用一条水平线来表示；每个产销量水平上的变动成本则以总成本曲线与不变的固定成本之间的距离测定出来。总收入曲线反映企业产品的价格与需求的关系；每个产销水平上的利润（或亏损）则以总收入曲线与总成本曲线之间的距离显示出来。
□ 损益平衡分析的例案
怎样有效地应用损益平衡分析法来对新产品的生产作出决策，关于这个问题，教科书出版企业可以为我们提供一个很好的例子。例如，假设某出版公司对一种大学教科书的刊印和发行进行了下列分析：
（1）固定成本
文稿等编辑费 300美元
制图费 2000美元
排版费 20000美元
全部固定成本 25000美元
（2）每册变动成本
纸张、印刷和装订费 1。60美元
书店经销折扣 2。40美元
推销人员佣金 0。25美元
著者版税 1。60美元
一般营业管理费 1。15美元
每册全部变动成本 7。00美元
每册定价 12。00美元
固定成本能够很准确地估计出来；变动成本呈现线性变动，而且其中多半项目订有合同，也能较准确地估计出来。教科书的定价虽可变动，但出版界的竞争迫使书价的变动幅度很小，只能有一条合理的线性总收入曲线。应用上述方程，我们算出损益平衡的销售册数为5000册：
Q＝25000美元／12美元…7美元＝5000
出版商能把某种书籍在社会上的销路、竞争情况和其他有关因素估计出来，再依据这些资料，估计该书有无可能达到损益平衡点或超过损益平衡点。如果估计这两个可能性都不具备，那么，出版商就要考虑采用减少插图、削减编辑费用、使用次等纸张或商请著者酌减版税等办法，去降低生产成本。可见，在出版企业以及其他许多工业部门的企业作出关于新产品的决策时，损益平衡的线性分析是一个有用的工具。
□ 损益平衡分析的局限性
损益平衡分析有助于了解产品的产销量、价格与成本结构的关系，它对规定价格、控制成本和其他财务决策都有用处。然而，损益平衡分析作为企业经营管理行动的指针，是有其局限性的。
损益平衡的线性分析，特别是在它包含的企业产品销售可能性方面，显露出了相当大的缺陷。任何一个线性损益平衡图都以一个固定不变的销售价格为依据。因此，为了研究不同价格下的各个可能获得的利润额，就需要绘出一系列线性损益平衡图，即对每个价格都要绘出一个图来。否则，就只能使用非线性损益平衡分析了。
对成本来说，损益平衡分析也有缺点：企业产品的各个产销量并非都保持图示的线性关系。随着产品销售量的增加，现有的厂房、设备的使用就要超出通常的生产能力限度，从而降低了它们的生产率。这种情况的出现要求增加工人并经常延长作业时间，从而要支付加班加点工资，这一切往往使变动成本急剧上升。此外，企业又可能增置设备，增建厂房，这也增加了固定成本。何况，在一个长时期内，企业销售的产品在质上和量上都可能发生变化。产量组合上这样的变化都会影响成本函数的水平和斜率。
虽然线性损益平衡分析已证明是一个对经济决策分析有用的工具，我们必须小心翼翼，保证它不用于严重地违反其假设而将分析结果引入歧途的场合，换句话说，企业管理当局使用这个决策工具，同使用其他决策工具一样，必须具有很强的判断能力。
□ 贡献利润分析
在短期内，企业的许多成本项目固定不变，从而与增加产品产销量的决策无关，管理当局所关心的往往是决定一个具体行动对利润的影响。这种信息，贡献利润分析可以提供。所谓贡献利润，是指单位产品销售收入与变动成本的差额，因而等于单位产品的价格减去其平均变动成本。例如，如果单位产品的售价为10美元，单位产品的平均变动成本为7美元，那么，3美元（10美元－7美元）就是单位产品的贡献利润。贡献利润能够用来抵补固定成本或增加帐面利润。
贡献利润分析为探讨各种不同的价格／产量决策提供了方便。为了说明起见，我们还是举以前探讨过的教科书出版公司为例。上述那种教科书每册变动成本为7美元，售价为12美元。这就是说，该公司每售出一册教科书，可以获得贡献利润5美元。现在假设出版公司关心的问题是：要售出多少册教科书才能获得利润10000美元，由于贡献利润能用于抵补固定成本和提供利润，只要把企业要求的利润额加上该种书的固定成本，再除以每册书的贡献利润，就可得出上述问题的解答。在本例中，答案如下：
固定成本＋要求利润额贡献利润 25000美元＋10000美元
Ｑ= ───────────── = ─────────── =7000册
贡献利润 5美元
也就是说，该出版公司需要销售7000册教科书，才能获得利润10000美元。
再来教查一下该出版公司可能提出的第二个决策问题。假设有一个读书会想以每册6美元的价格为其会员购买3000册教科书。在这个场合下，该公司可以用贡献利润分析法来决定这一销售对增量利润的影响。
固定成本同该书销售册数的增减无关，从而在分析中可以不去考虑。每册变动成本为7美元，但要注意到其中2．40美元是书店经售折扣。既然3000册书准备直接卖给读书会，书店经售折扣这项开支当然不会发生，那末，有关变动成本也就只有4．60美元了。于是，出版公司售书给读书会的贡献利润每册为1．40美元（=6美元…4．60美元），把1．40美元乘以3000册，其乘积4200美元表示这批订货的贡献利润总额。假设这3000册教科书不会通过正常销售途径卖出，这4200美元贡献利润就表示该出版公司因接受这笔订货而增加的利润。
□ 成本估计
估计企业不同产量水平的成本将是或应是多少的问题，是要使利润最大化的企业管理人员所必须完成的任务之一。比如，严格的财务控制和准确的成本估计，已显著地提高了通用电气公司的盈利程度。而缺乏这种控制的西屋电气公司已大伤元气。在底特律，福特和通用汽车公司都把成本计算到几分之一美分。
常用的估计成本的方法有两种：其一是利用历史成本数据来估计，其二是利用工程师所估计的成本估计计量。如果企业管理人员选用历史成本法，那么，他们将试图根据过去企业实际发生的成本数据来估计未来成本。对这些历史成本数字必须进行适当调整，以便把机会成本包括进来，并且把将来影响企业成本的任何技术变动考虑进来。另外，企业还应当区分短期成本数据和长期成本数据。在研究那些用投入要素的最低成本组合来取得的成本、产量组合和那些不是用投入要素的最低成本组合来取得的成本、产量组合时，有必要使用这种分析方法。而且，还必须使历史成本与相应的产量水平相一致。有些成本，比如某些保养和维修费，未必是企业在生产相应的产量时引起的。最后，在利用历史成本数字估计未来成本时，为剔除通货膨胀的影响而进行调整。一旦历史成本数字调整完毕，企业管理人员就可以利用各种方法来估计企业成本函数。
使用管理成本估计量的方法有这样一个优点：用这种方法估计的成本数字是建立在目前的技术和价值基础上的。另外，这些成本数字既不存在区分长期成本数字和短期成本数字问题，也不存在使发生的成本与有关的生产水平相一致的问题。不过，管理成本估计量毕竟还是估计量。工程人员越是了解企业生产关系的性质，他们就能越准确地估计未来的价格，就越能使他们的成本估计量准确。不过，即使是这些成本数字，也还需要加以调整。以反映内含或机会成本。
估计企业成本通常不是一件简单的工作。然而，估计企业成本的困难，并不减少这种成本信息对企业管理人员的重要性。在取得比较准确但代价较高的企业成本信息与取得可靠性稍差但代价较低的企业成本信息之间，管理人员面临着一个寻求适当的（使利润最大化的）平衡的任务。
七、市场结构与企业行为
企业怎样进行价格、产量决策与它所处的外部市场的性质有密切联系。譬如说，如果企业的外部市场是完全竞争的，价格完全由市场决定，企业对定价就无能为力。如果企业的外部市场属于完全垄断，企业自己就能完全控制产品的价格。市场结构要说明的是某种产品在市场上面临的竞争程度。它可以分为四类：完全竞争和完全垄断是它的两个极端，在这两者之间还有垄断性竞争和寡头垄断。下面分别按这四种不同类型的市场结构，来阐明企业进行价格和产量决策的理论。
□ 完全竞争的市场结构
存在完全竞争的市场结构，必须具备以下的条件。
（１）买者和卖者很多。其数量之多，使每个买者的购买量和每个卖者的销售量在整个市场的交易量中所占的份额是如此之小，以致他们都无力影响市场的价格。
（２）产品是同质的。如果企业之间生产的某种产品是有差别的，那么顾客就会宁愿购买他所喜欢的某个企业或某种牌号的产品，而不购买另一个企业或另一牌号的产品。这样，企业就可以通过改变产量来影响价格。只有当