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６１３新编纳税指南
“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。 企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记。 退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品，产成品等发生非正常损失的，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。企业也可以将上述专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，采用此种方法进行核算的，可以沿用三栏式帐户，但在月份终了时，必须将有关明细帐的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。 结转后有关明细帐期末应无余额，所有应交、多交或欠交情况都归集在“应交增值税”明细帐户上反映。小规模纳税企业，因采用定率征收办法，毋需设置专栏核算，仍可在“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目中核算企业应交、已交及多交或欠交的增值税。
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新编纳税指南７１３
二、一般纳税人购入货物的会计处理执行新增值税条例后，企业在购入货物时，应根据不同的购货渠道和购入的不同货物，予以区别处理：（一）向国内一般纳税人购入货物企业向国内一般纳税人购入货物时，应按收取的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本（货款、运杂费等）的金额，借记“材料采购”（工业企业，下同）
“商品采购”（流通企业，下同）等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”
“应付票据”
“银行存款”等科目。货物验收入库后，按不含增值税的采购成本结转到存货的有关科目，借记“原材料”或“库存商品”等科目，贷记“材料采购”或“商品采购”等科目。 但是，实行售价核算制的商业零售企业，仍以售价核算库存商品。例如：某商业批发企业购入一批商品，专用发票上注明进货原价６５００万元，增值税额为１１０５万元，货款已经支付，商品也验收入库。 该企业应作如下会计分录：（１）购入商品时（万元）
：
借：商品采购６５０
应交税金——应交增值税（进项税额）
１０５
贷：银行存款７６０５
（２）商品验收入库后（万元）
：
借：库存商品６５０
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８１３新编纳税指南
贷：商品采购６５０
如果上例是实行售价核算制的商业零售企业，假设该批购进商品的售价为１００万元，商品验收入库后，该企业则应作如下会计分录：借：库存商品１０
贷：商品采购６５０
商品进销差价３５０
这样处理的目的，主要是为了适合和满足企业对分散在各个柜组的库存商品采用实物控制予以管理和核算的需要。月终，通过商品进销差价分摊以后，商品销售成本仍调整为无税成本。 企业也可以根据本企业内部管理和指标计算的需要，在“商品进销差价”科目下，将商品的进销差价和购入商品的进项税额分别设置明细科目予以核算和摊销。（二）向国内小规模纳税人购入货物企业向小规模纳税人购入货物或向其他企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品）时，应按发票上的全部价款“借记”“材料采购”“商品采购”等科目，贷记“应付帐款”“应付票据”等科目。 货物验收入库后，按含税采购成本结转存货的有关科目，会计分录同上述（一）
（三）向国外进口货物企业向国外进口货物，应按海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”
科目，按进口货物应记入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记
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新编纳税指南９１３
“应付帐款”“银行存款”等科目。 货物验收入库后的处理与向一般纳税人购入货物的处理相同。（四）购入免税农业产品企业购入免税农业产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额［即买价×（１－扣除率）
］，借记“材料采购”或“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款、贷记“应付帐款”或“银行存款”等科目。 货物验收入库后，按不含税成本结转存货的有关科目。例如：某工业企业购入一批免税农产品作原材料，支付价款１，２００万元，农产品已验收入库。 价款采用商业承兑汇票结算方式付款，企业该作如下会计分录：（１）购入农产品时（万元）
：借：材料采购１０８０
应交税金——应交增值税（进项税额）
１２０
贷：应付票据１２０
（２）验收入库后（万元）
：借：原材料１０８０
贷：材料采购１０８０
（五）购入固定资产企业购入的固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值，即按专用发票上注明的货款，增值税额、运杂费等全部价款借记“固定资产”
（不需安装）或“在
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建工程“
（需要安装）科目，贷记“银行存款”
“应付帐款”等科目。三、一般纳税人购入的货物用于非应税项目和免税项目的会计处理
一般纳税人购入的货物，用于非应税项目和免税项目的，应区分两种情况分别进行会计处理：（一）购入货物直接用于非应税项目和免税项目企业购入货物时已明确直接用于非应税项目和免税项目的，其专用发票上注明的增值税额应直接计入购入货物的成本，不能计入进项税额，即按专用发票上的货物原价和增值税额借记“材料采购”
、“商品采购”等科目，贷记“应付帐款”
、“银行存款”等科目。（二）购入货物后改变用途的企业购入的货物原用于应税项目，但以后改变用途，用于非应税项目和免税项目的，应将其进项税额通过“进项税额转出”专栏转入有关项目的成本，即领用购入货物时，按货物价格和进项税额的合计数借记“在建工程”
、“应付福利费”等科目，按进项税额（可按货物不含增值税的价格×增值税率计算）贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目，按货物不含增值税价格贷记“原材料”等科目。
四、一般纳税人接受应税劳务的会计处理
一般纳税人接受应税劳务，也应按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，
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新编纳税指南１２３
按专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”
“制造费用”
“委托加工材料”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”或“银行存款”等科目。
五、一般纳税人销售货物的会计处理
一般纳税人销售货物时，不论其开具增值税专用发票还是普通发票，都必须将销项税额和销售额分别入帐。企业开具增值税专用发票的，应按实现的销售额和应收取的增值税额借记“银行存款”或“应收帐款”“应收票据”
等科目，按专用发票上注明的应收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售额贷记“产品销售收入”（工业企业，下同）或“商品销售收入”
（商品流通企业，下同）等科目。企业开具普通发票的，应将含税价格换算为不含税价格和增值税额，换算公式为：销售额（不含税价格）＝含税价格（１＋增值税率）
B然后按应收取的全部货款借记“银行存款”或“应收帐款”
“应收票据”等科目，按换算出的销售额贷记“产品销售收入”或“商品销售收入”等科目，按换算出的销售额乘以增值税率的数额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。例如：某商业企业销售一批商品，全部货款９９４。
５万元。开具普通发票，货款尚未收到。 该企业应作如下会计分录（万元）
：
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借：应收帐款９４。
５贷：商品销售收入８５０应交税金——应交增值税（销项税额）
１４。
５在实际操作中，商业企业平时可以先按含税价格记入“商品销售收入”科目。 到月终，一次计算出销项税额后，再借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。企业出口货物、增值税率为零税率。 因此，销售实现时毋须计算应交纳的增值税。 企业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回的税款时，借记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，贷记“银行存款”科目。六、用货物对外进行投资以及接受投资的会计处理
（一）用货物对外进行投资时的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物对外投资时，应视同销售货物计算应交增值税，在会计上将其应交的增值税作为增加投资成本处理。 企业向外投资时，应按合同确认的价值（不包括增值税）和按规定计算的增值税额借记“长期投资”科目，按计算的增值税额贷记“应交税金——应交增值
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新编纳税指南３２３
税（销项税额）“科目，按货物的帐面原价贷记”原材料“
“产成品”等科目，按确认价值与货物帐面原价的差价增设“递延投资损失”科目进行核算，确认价值大于货物帐面的差额贷记“递延投资损失”科目，确认价值小于货物帐面的差额借记“递延投资损失”科目。“递延投资损失”科目的余额应按投资期限或不少于１０年的期限分期平均摊销，如为借方余额，摊销时，借记“营业外支出——投资作价损失”科目，贷记“递延投资损失”科目，如为贷方余额，借记“递延投资损失”科目，贷记“营业外收入——投资作价收益”科目。例如：某企业将自己生产的产品向外投资，该批产品的成本为５０万元，双方协商确定投资价为１２０万元，按规定计算的应交增值税额为２０。
４万元，投资期限为１０年。 该企业应作如下会计处理：（１）向外投资时（万元）
：借：长期投资１４０。
４贷：产成品５０应交税金——应交增值税（销项税额）
２０。
４递延投资损失７０（２）按投资期限摊销作价差额：每年摊销额７万元＝７０万元１０B每年应作如下会计分录（万元）
：借：递延投资损失７贷：营业外收入——投资作价收益７（二）企业接受投资转入货物的会计处理
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企业接受投资转入的货物，应按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按确认的投资货物价值（已扣增值税）借记“原材料”等科目（小规模纳税人应按增值税额和货物价值的合计数借记“原材料”等科目）按增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本——法人资本”等科目。如仍以上题为例，接受投资方将投资转来的产品作为原材料验收入库后，该企业为一般纳税人，则应作如下会计处理（万元）
：借：原材料１２０应交税金——应交增值税（进项税额）
２０。
４贷：实收资本——法人资本１４０。
４
七、无偿赠送货物和接受捐赠转入货物的会计处理
（一）无偿赠送货物的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人时，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。例如：某企业将一批产品无偿赠送受灾地区，该批产品的不含税成本为８０万元，按规定计算的应交增值税额为１３。
６万元，应作如下会计分录（万元）
：借：营业外支出９３。
６贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
１３。
６产成品８０
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（二）接受捐赠转入货物的会计处理一般纳税人接受捐赠转入的货物，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”
等科目。 按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。如仍以上题为例，接受捐赠方为一般纳税人，已将该批捐赠转入的产品作为原材料验收入库。 该企业应作如下会计分录（万元）
：借：原材料８０应交税金——应交增值税（进项税额）
１３。
６贷：资本公积９３。
６小规模纳税人因购入环节是以含税成本核算的，所以企业应按专用发票注明的增值税额与货物确认价值之和，借记“原材料”等科目，贷记“资本公积”科目。八、将商品用于非应税项目或集体福利及个人消费的会计处理
企业将自产或委托加工的资物用于非应税项目、集体福利或个消费时，应视同销售货物计算应交增值税，并将应交增值税额作增加相关成本处理。 用于非应税项目和集体福利的，应按货物的帐面成本和按规定计算的应交增值税额之和借记“在建工程”等科目；用于个人消费的，借记“应付福利费”等科目；按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按货物帐面成本，贷记“产成
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品“等科目。九、购入的货物和在产品、产成品发生非常损失的会计处理
一般纳税人购入的货物或在产品、产成品发生非常损失时，其进项税额应随同购入的货物和在产品、产成品的成本一并转入“待处理财产损益”。
按购入货物的不含增值税价格或在产品、产成品的帐面成本以及其进项税额的合计数，借记“待处理财产损溢”科目，按计算出的进项税额（购进的货物可按不含税购入价乘以１７％或１３％计算，其中免税农产品按买价的１０％计算，买价可以按帐面价格除以９０％予以换算；在产品、产成品可按其帐面成本乘以该产品的外购项目占该产品全部成本的比例再乘以１７％或１３％计算）
，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目，按购进货物、在产品、产成品帐面成本，贷记“原材料”
、“包装物”
、“生产成本”
、“产成品”等科目。 经批准转销时，属保险公司赔偿的，借记“其他应收款”科目，剩余净损失，借记“营业外支出”科目，按全部数额贷记“待处理财产损益”科目。例如：某企业发生火灾，受损原材料的帐面价格为１０８万元（属购买的免税农产品）
，受损的库存产成品帐面成本为１００万元。该产品的外购项目占产品成本的比例为６０％，经批准同意核销，其中保险公司赔偿１００万元。该企业认定为一般纳税人，受损产品的外购项目不属农产品，增值税率为１７％。
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新编纳税指南７２３
该企业应先按上述规定计算出受损原材料和产成品的进项税额。受损原材料的进项税额＝１０８万元９０％×１０％＝１２万元B受损产成品的进项税额�