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新编纳税指南５１
收征收制度划分为两类，即一次征收制和多次征收制。 一次征收制是指一种税收在各个流通环节中只征收一次。 一次征收制税源集中，可以避免重复征收。 多次征收制，指一种税收在各个流通环节选择两个或两个以上的环节征收。 我国过去的工商税就采取两次征收制，即应税产品在生产和零售两个环节征税。 这种办法既保证了税源的相对集中，避免重复征税，又与价格结构相适应，使税收负担大体均衡。
四、税率及其具体形式
税率，对征税对象的征收比例或征收额度。 税收的固定性特征是通过税率来体现的。 税率是税收范畴和税收制度的核心要素，是计算税额的尺度。 在征税对象已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率，国家一定时期的税收政策也主要体现在税率方面。 科学合理地设计税率是正确处理国家、企业和个人之间的分配关系，充分发挥税收经济杠杆作用的关键。 税率是一个总的概念，在实际应用上有两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率，适用于从量征收的税种。 一种是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为比例税率和累进税率。 此外，如果流转税是按含税的销售价格与企业生产价格（成本＋利润）的差额计算，那么这种税率就是差额税率。定额税率，按征收对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。 征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。 前者如盐税以盐的吨数作为计量单位，后者如天然气以千立方米为计量单位。 采用定额税率征
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税，税额的多少同征税对象的数量成正比。 现行税制中的定额税率有四种表现形式：（１）地区差别定额税率，即对同一征税对象按照不同地区分别规定不同的征税数额。 具有调节不同地区之间级差收入的作用。（２）分类分级定额税率，即把征税对象按一定标志分为类、项或级，然后按不同的类、项或级分别规定不同的征税数额。（３）幅度定额税率，即在统一规定的征税幅度内根据纳税人拥有的征税对象或发生纳税行为的具体情况，确定纳税人具体的适用税率。（４）地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率，即对同一征税对象在按照地区差别或分类分级定率的前提下，实行有幅度的定额税率。如城镇土地使用税采用分类分级的幅度定额税率；耕地占用税采用有地区差别的幅度定额税率。比例税率，对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例的税率。 是税负横向平衡的重要体现，使用范围比较广泛。 不仅流转税只能实行比例税率，而且所得税和财产税等也可以实行比例税率。 实际运用中，比例税率分为统一比例税率和有差别的比例税率。 统一比例税率是指一种税只设一个比例税率，所有的纳税人都按照同一税率纳税。 差别比例税率是指一种税设两个或两个以上的比例税率。 税率是根据具体征税项目设计的，不同纳税人要根据特定征税项目分别适用不同的税率。 实行差别比例税率有利于更好地贯彻区别对待的原则，也有利于贯彻国家对经济的奖限政策，使税收成为国家调节经济的有力杠杆。 现行税制中的差别比例税率有四种类型：（１）产品差别比例税率，即按产品大类或品种分别设计不同税率。消费税就是采用产品差别比例税率。
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有的产品还可按质量标准设计多档次税率，如卷烟就是按不同等级分设税率。 实行产品差别比例税率有利于调节不同产品因价格等客观原因所形成的盈利，为企业创造平等的竞争条件。（２）行业差别比例税率，即按照应税劳务或经营项目所归属的行业设计税率，营业税就是根据不同的行业和应税劳务采用不同的比例税率。（３）地区差别比例税率，即对同一征税对象按照其所在地区分别设计不同的税率。 地区差别比例税率具有调节地区之间级差收入的作用，农（牧）业税即实行这种税率。（４）幅度差别比例税率，即在税法规定的统一比例幅度内，由地方政府根据本地区情况确定具体的适用税率。 营业税中的娱乐业经营项目即采用这种税率，税率幅度为５～２０％。累进税率，同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。 表现为将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间税率。 一般多在收益税中使用。 可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。 按照税率的累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种。 额累是按征税对象数量的绝对额分级累进，如所得税一般按所得额大小分级累进。 率累是按与征税对象有关的某一比例分级累进。 额累和率累按累进依据的构成又可分为“全累”和“超累”
，如额累分为全额累进和超额累进，如《中华人民共和国个人所得税法》中规定对工资薪金所得、个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营承租经营所得，实行超额累进税率。 超累是对征税对
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象数额超过前级数额的部分，分别按照各自对应的累进税率计征税款。 两种方式相比，全累的计算方法比较简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式递增，不够合理。 超累的计算方法复杂一些，但累进程度比较缓和，因而比较合理。零税率，以零表示的税率，是免税的一种方式。 表明征税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。 通常适用于以下场合：一是在所得税中，对所得额中的免税金额部分规定为零税率，目的是保证所得少者的生活和生产需要；二是在增值税中，对出口商品规定为零税率，即退还出口商品在生产和流转环节已纳的增值税，使货物以不含税价格进入国际市场，以增强商品在国际市场上的竞争力；三是在投资方向调节税中，对国家急需发展的项目投资，适用零税率，以体现国家的产业政策。
五、速算扣除数和扣除率
速算扣除数，为简化计税程序而按全额累进方式计算超额累进税额时所使用的扣除数额。 等于全额累进税额减去超额累进税额的差额。一般均事先计算出来，附于税率表中，并与税率表一同颁布。 速算扣除数的计算有两种方法：直接计算法，公式为：本级速算扣除数＝本级全额累进税额－本级超额累进税额；间接计算法，公式为：本级速算扣除数＝前级征税对象数额最高限×（本级税率－前级税率）＋前级速算扣除数。速算扣除率，以征税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。 采用超倍累进
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税率，首先必须确定计税基数，然后把征税对象数额按相当于计税基数的倍数划分为若干级次，分别规定不同的税率，再分别计算应纳税额。计税基数可以是绝对数，也可是相对数。是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。
六、计税依据、计税标准和计税价格
计税依据，计算应纳税额的根据，是征税对象的量的表现。 计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象是解决对什么征税的问题。计税依据则是在确定了征税对象之后，解决如何计量的问题。如消费税的征税对象是列举的产品，而计税依据则是应税消费品的销售额和销售数量；作为所得税征税对象的所得只是说明对纳税人的所得需要征税，而作为计税依据的所得额，则是从纳税人全部所得额中依法扣除有关项目后的余额，即应税所得额。 计税依据分为从价计征与从量计征两种类型。 从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据，如消费税的计税依据为产品销售收入，即产品销售数量与单位销售价格的乘积。 从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准（重量、体积、面积等）计算，适应各种征税对象的特点。 计税依据分为这两种类型，可以简化税收计算程序并有利于税收的征收管理。计税标准，征税对象数额的计量标准，分为以货币为单
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０２新编纳税指南
位的计税标准和以实物为单位的计税标准。 前者一般指各国（地区）的货币基本单位（镑、法郎、元等）
，后者指各国（地区）税法规定的计量标准（吨、桶、平方米、立方米等）。
如资源税的计税标准是“吨”和“千立方米”
、“立方米”
，农业税的计税标准是单位面积农作物的常年应产量。 在税收实际工作中，有时将划分适用税率（税额）等级的标准称为计税标准。 如消费税暂行条例规定将卷烟税目按卷烟每大箱出厂价格的高低划分为甲、乙两个等级，分别确定税率。 这种以价格高低划分的税率等级也称为计税标准。计税价格，从价计征的税种在计算应纳税额时所使用的价格，包括含税价格和不含税价格两类。 含税价格，是包括应纳税金在内的价格，由成本、利润和应纳税金三部分组成。在现行税制中，计税价格大多采用含税价格。 不含税价格是不含应纳税金的价格，由成本和利润两部分构成。 现行增值税就是按不含税价的销售额计征的。 采取含税价格还是不含税价格计算税额同价格管理体制有密切关系。 在计划价格的条件下，一般按含税价格计征，实行这种制度，税收可直接影响企业利润，调节生产的方向。 在自由价格条件下，一般按不含税价格计征，实行这种制度，税收对消费的调节比较直接，同时使价、税、利三者界限分明，有利于发挥价、税各自的作用。 含税价和不含税价可以互相换算。 在按含税价格计税的制度下，对只有不含税价格的产品，如委托加工产品、工业企业用于本企业连续生产的自制应税产品以及进口商品等，可以比照同类产品的销售价格（含税）
计算税额。如果没有同类产品的含税价格可比照，则要按含税价格的组成
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新编纳税指南１２
因素换算出含税价格。 换算公式为：含税价格＝不含税价格×（１＋税率）
反之，在按不含税价格计税的制度下，如果只有含税价格，也要将其换算为不含税价格。 换算公式为：不含税价格＝含税价格（１＋税率）
B七、起征点和免征额
起征点，征税对象数额所达到的应当征税的界限。 征税对象数额达不到起征点的不征税，达到并超过起征点的，按全部数额征税。 国家对某些税种规定起征点，是为了照顾应税收入额较少的纳税人，以贯彻合理负担的原则。免征额，准予从征税对象数额中扣除的免予征税的数额。征税对象数额小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就超过部分征税。 实行免征额的规定，使每个纳税人都能享受一定的免税待遇，在免征额以下的收入完全留归自己支配，所以不会影响纳税人的生活或生产经营活动。
八、税收加征和减征
税收加征，在应纳税额的基础上加征一定比例税额的措施。 包括加成和加倍两种形式。 加成是在应纳税额基础上加征一定成数的税额，每成为应纳税额的十分之一。 加成的幅度一般规定在一成至十成之间。 加倍是在应纳税额的基础上加征一定倍数的税额，一倍为原应纳税额的百分之百。 加成或加倍如果随征税对象数额的增大而提高，则是累进加成或累进加倍。 税收加征实际上是税率的延伸，所以只对超过一
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定数额的收入按超过部分的应纳税额加成或加倍征收。 收入达不到规定数额的则不加征。 在实际征收时，可以将加征的成数或倍数与正税税率合并，组成延伸税率。其计算公式为：延伸税率＝适用税率×（１＋加征率）
税收加征是加重纳税人负担的一种税收调节手段，主要应用于收益类税种，它的调节范围较窄，但针对性强，作用力大。 在现行税制中运用加征的情况有两种，一种是对不利于社会主义的某些经济活动所采取的加重征税的措施，如过去的工商税法就规定：“为了同城乡资本主义倾向作斗争，对不利于社会主义的经济活动，可以酌情加成或加倍征税。”另一种是为了贯彻合理负担政策，对个别收入特别大的纳税人所采取的调节措施。税收减征，对纳税人按税法规定的税率计算的应纳税额给予减征一部分的措施。 国家规定减征，是为了给予某些纳税人以鼓励和支持。 主要有以下几种情况：（１）为了体现产业政策。 如新中国成立初期颁布的《工商业税暂行条例》规定，对有利于国计民生的行业，分别减征１０～４０％的所得税。（２）为了体现吸引外资政策。 如原《中外合资经营企业所得税法》规定，新办的中外合资经营企业，合营期在１０年以上的，从开始获利的年度起，在第１～２年免征所得税后，第３～５年减半征收所得税。（３）为了引导企业多生产出口产品。如规定外商投资的产品出口企业，凡当年出口产品的产值达到全部产品产值７０％以上的，可以按照现行税率减半缴纳企业所得税（不低于１０％）。
（４）为了照顾纳税人由于外部条件变化等客观原因造成的实际困难。
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新编纳税指南３２
税收减征，分统一规定减征和临时申请批准减征两种。统一规定减征，有的在税收基本法规中列举。 如上述《工商业税暂行条例》中，分别行业规定减征１０～４０％所得税。 有的由国务院或财政部、国家税务局作出统一规定。 临时申请批准减征，是由纳税人提出申请，然后由主管税务机关按照税收管理体制规定，报经有权批准减免的部门批准后执行。税收减征的具体方法有：（１）比例减征法，按计算出来的应纳税额减征一定比例。如上述工商业税的所得税部分，按应纳税额减征１０～４０％；中外合资经营企业的所得税，第３～５年减征一半。减征税额的计算公式：减征税额＝应纳税额×减征比例。（２）减率减征法，用减低税率的方法来体现减征税额。 这在原来的产品税、增值税和营业税的减征中使用得较多。 减征税额的计算公式：减征税额＝计税依据×（税法规定税率－减低后税率）。
（３）税额减征法，核准减征一定数额的税额。 这种方法在实际工作中常有应用。
九、退税类型和程序
退税，是指税务机关按规定将不该征收但已经征收的税款退还给纳税人。 包括三种类型：（１）误征退税。 指在征税过程中，因错用高税率而误征纳税人税款所引起的退税。（２）政策性退税。 指按照政策规定向纳税人办理的退税，如在对外贸易中为奖励出口而退还已征的国内流转税。（３）其它退税。 指在税收征收过程中所需办理的一般性退税，如因汇算清缴、提取代征手续费等而发生的退税。办理退税需要遵守一定的审批程序：（１）通过金库办理
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４２新编纳税指南
退税。 对于税法规定范围内允许办理的退税，应由纳税人向原征收机关提出书面申请，经原征收机关审核并报请上级（县、市）税务机关审查批准后，由纳税人持“收入退还书”
向代理金库的银行办理退税手续。（２）由基层税务所办理的退税。 对于税法规定限额内的退税，