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根据有关总帐帐户的发生额分析填列。 如“固定资产折旧”项目，根据“累计折旧”帐户贷方发生额填列；“无形资产、递延资产摊销”项目，根据“无形资产”
、“递延资产”帐户贷方发生额填列；“增加长期负债”项目、“收回长期投资”项目等也是根据“长期借款”
、“应付债券”
、“长期投资”等帐户的贷方发生额分析填列；而“对外投资转出固定资产”项目、“对外投资转出无形资产”项目则分别根据“固定资产”
、“无形资产”帐户的贷方发生额和“累计折旧”
、“长期投资”帐户的借方发生额分析填列；同样，“固定资产净增加额”项目（即固定资产净值增加数）也是根据“固定资产”帐户的借方发生额和“累计折旧”帐户的贷方发生额分析填列。２。根据有关总帐帐户下属明细帐户的发生额分析填列。如“固定资产盘亏（减盘盈）”项目，根据“营业外收入”和“营业外支出”
帐户所属明细帐户中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列；而“应交所得税”项目、“提取盈余公积”项目、“应付利润”项目则根据“利润分配”帐户所属各相应的明细帐户借方发生额填列。３。
根据有关总帐帐户的年初、年末余额的差额分析填列。
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８１会计学原理（新编）
如“资本净增加额”项目，根据“实收资本”
、“盈余公积”等帐户的年末余额与年初余额的差额合计数填列。
第五节 内部报表
一、内部报表的种类前已述及，内部报表是服务于企业内部经营管理的会计报表，它服从于内部经营管理的需要，旨在向企业管理人员提供企业生产经营活动所需的各种会计信息，因而具有种类繁多、内容广泛和快速及时的特点。 但从其在生产经营管理中所起的作用来看，内部报表不外乎以下三种：１。
趋势分析报告 这类会计报表是为满足企业管理人员预测企业未来一定时期的经营活动并作出决策和制订生产经营计划的需要而编制的。 它通过对历史资料的比较，对企业生产现状和生产潜力的分析，对市场需求的调查，加以归纳、综合，揭示企业未来一定时期有关收益、资金、成本及负债等经济指标的变动趋势，并据以进行生产经营决策和制订生产经营计划。２。
生产经营过程控制报表 这类会计报表的编制目的是为企业管理人员在生产经营计划实施过程中，及时了解计划实施的进度和存在的问题，从而对生产过程进行有效的控制，为保证生产经营目标的实现提供信息。 它的特点是通过计划与实际的对比，反映在计划实施过程中某一日期为止的生产进度、生产费用的发生情况以及利润目标的实现程度，并揭示实际与计划的差异，提出今后应完成的任务和应采取的措
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会计学原理（新编）９８１
施。３。
经营成果报表 这类会计报表揭示的是整个企业或企业内部的某个责任单位一定时期生产经营成果的会计信息。它能为企业管理人员了解生产经营计划的完成情况，考核内部各责任单位的工作业绩，分析存在的问题，明确今后的努力方向提供依据。二、商品产品成本表由于每个企业经营活动的内容、经营管理的方式不尽相同，因而其内部报表的设置、格式、编制方法也有所不同。现仅介绍一种反映企业经营成果的主要内部报表：商品产品成本表。（一）商品产品成本表的作用商品产品成本表是反映企业一定时期内可比产品和不可比产品及全部商品产品的总成本，以及各种商品产品单位成本和总成本的会计报表。 利用商品产品成本表，可以了解企业产品成本升降情况，考核成本计划的执行情况和成本降低任务的完成情况，以便进一步分析成本升降原因，寻求降低产品成本的途径。（二）商品产品成本表的结构和编制方法商品产品成本表一般可采用多栏式结构，按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本（本月总成本及本年累计总成本）。
可比产品指以前年度或上年度曾经正常生产过，有成本资料可以比较的产品，这部分产品不仅要反映成本计划执行情况，还要通过本期与上年平均水平的对比，反映成本降低任务的完成情况。 不可比产品指以前年度或上年
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０９１会计学原理（新编）
度都未正常生产过，没有成本资料可以比较的产品，这部分产品反映的是成本计划的执行情况。商品产品成本表的一般格式和内容见图表７－６。
表内各专栏数额按以下方法填列：１。
实际产量栏 按各种产品的总产量扣除自用数量后的可供销售数量填列。２。单位成本栏（１）
“上年实际平均单位成本”
，应根据上年全年的累计实际单位成本填列。（２）
“本年计划单位成本”
，应根据本年产品成本计划的资料填列。（３）
“本月实际单位成本”
，应根据本月份的成本计算资料填列。（４）
“本年累计实际平均单位成本”
，应根据年初至本月份该种产品的总成本除以总产量后填列。３。本月总成本栏（１）
“按上年实际平均单位成本计算的总成本”
，应根据上年实际平均单位成本乘以本月可供销售的实际产量后填列。（２）
“按本年计划单位成本计算的总成本”
，应根据本年计划单位成本乘以本月可供销售的实际产量后填列。（３）
“本月实际总成本”
，应根据本月已经完工产品的成本计算单所列成本资料计算填列。４。本年累计总成本栏（１）
“按上年实际平均单位成本计算的累计总成本”
，应
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图表７－６商品产品成本表
１９×年１２月份单位：元实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本计产品名称规量本年按上年按本年按上年按本年格单本本年上年本年本月累计实际平计划单本月实际平计划单本年位月累计实际平均计划实际实际均单位位成本实际均单位位成本实际平均成本计算计 算成本计算计 算
甲乙丙１２３４５＝９１６＝１２２７＝１×３８＝１×４９１０＝２×３１１＝２×４１２A可比产品合计×××××××２４１，７００２３８，８４０２１８，５００２，８５９，００２，８２６，００２，６４９，０
其中：甲产品件１８０２，００６００５８８５６０５６８。
５０１０８，００１０５，８４０１０，８００１，２０，００１，１７６，００１，１３７，０
乙产品千克２４０３，００４５５４５０３８０４０。
００１０９，２００１０８，００９１，２００１，３６５，００１，３５０，００１，２０，０
丙产品只１００１，２００２４５２５０２６５２６０。
００２４，５００２５，００２６，５００２９４，００３０，００３１２，０
不可比产品合计××××××××１２４，８００１１４，００×１，３４，００１，２８０，０
其中：丁产品件３００３，６００×３２０２８５３０。
００×９６，００８５，５００×１，１５２，００１，０８０，０
戊产品只３０２００×９６０９５０１，０。
００×２８，８００２８，５００×１９２，００２０，０
全部商品产××××××××３６３，６４０３３２，５００×４，１７０，００３，９２９，０品工厂成本
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２９１会计学原理（新编）
根据上年实际平均单位成本乘以本年累计可供销售的实际产量后填列。（２）
“按本年计划单位成本计算的累计总成本”
，应根据本年计划单位成本乘以本年累计可供销售的实际产量后填列。（３）
“本年实际累计总成本”
，应根据本年已经完工的产品成本计算单所列成本资料计算填列。为考核可比产品成本降低任务的完成情况，可根据以上各栏指标，计算可比产品成本降低额和降低率。 计算公式如下：按上年实际平均可比产品可比产品成本降低额＝单位成本计算的－本年累计可比产品总成本实际总成本（如为“－”号表示上升额）
可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额按上年实际平均单位成本×１０％计算的可比产品总成本（上升用“－”号表示）
本例中：可比产品成本降低额＝２，８５９，０－２，６４９，０＝２１０，０（元）
可比产品成本降低率＝２１０，０２，８５９，０×１０％＝７。
３５％
第六节 汇总会计报表和合并会计报表
一、汇总会计报表汇总会计报表是指各级行政主管部门根据其所属各单位
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会计学原理（新编）３９１
的会计报表和汇总单位本身的会计报表，整理、汇总编制的会计报表。 前面已经说明，会计报表的重要作用之一是为国家对国民经济的宏观管理和调控提供资料。 为了充分发挥会计报表在这方面的作用，企业、单位的会计报表经审核以后，应当按照隶属关系由各级主管部门逐级加以汇总，最后报送国家综合部门。 逐级编制的汇总会计报表是考核各地区、各行业、各部门以至整个国家财政计划的完成情况，统计各项国民经济指标，预测国民经济的发展趋势，制定未来财政计划的重要依据。汇总会计报表的种类、格式、内容以及报送的对象和期限，一般应由各级财政部门统一规定。 汇总会计报表的编制方法，同基层单位会计报表的编制方法基本一致，大部分项目都可以按照所属单位的报表加计总数而得，但对于某一部分项目，由于要反映某种指标的平均数，或者要冲抵系统内上下级之间结算、缴拨款项，则不能用加计总数的方法编制。对于前一类情况必须按系统内各单位的报表上的数据加计总数后重新计算平均数后才能填列；对于后一类情况，由于系统内部的结算往来，并不影响整个系统的资金总量，所以不能填入整个系统对外报送的会计报表中。二、合并会计报表合并会计报表是指将在所有者权益上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财务状况和经营成果的会计报表。 如果一个企业因对外投资而拥有另一个或几个企业资本的半数以上，或者实质上拥有这些企业的控制权，那么这个企业的经营重点就从其本身
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４９１会计学原理（新编）
而转移到以其为主，由一个或几个被控制企业共同组成的整体上了。 具有控制权的企业定期编制、报送的会计报表就不能仅反映其本身的财务信息，而必须反映整个经济实体的财务信息，这就需要由控制企业将被控制企业定期编制的会计报表与控制企业自身的会计报表“结合”在一起合并编制，对外报送。 由此编制的会计报表就是合并会计报表。合并会计报表主要有合并资产负债表和合并损益表两种。 前者反映合并整体的财务状况，后者反映合并整体的财务成果。 报表的格式、内容与前述资产负债表和损益表这两种报表相同。 大部分项目数据可以将各企业独立编制的报表上同一项目的数据相加后获得；但某些项目，如体现整体内部经济关系的项目，则不能简单相加，必须调整后填列。 以合并资产负债表为例，该表反映的是整体的财务状况，表中“长期投资”项目列示整体对外投资的数额，这就不能将各企业资产负债表中“长期投资”项目的数额，简单相加，而必须剔除整体内部企业间互相投资的数额。 同样，“所有者权益”项目也必须将各企业之间因投资形成的投资企业在被投资企业的资本数额中剔除，以正确列示出整体的所有者权益总额。 现设例简要介绍合并资产负债表的编制方法。假定甲企业向乙企业投资２，０，００元，乙企业的资本总额为３，０，００元，甲企业的投资占乙企业资本总额的三分之二。会计期末甲、乙两企业的资产负债表如图表７－７、７－８所示。
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会计学原理（新编）５９１
图表７－７甲企业资产负债表（简式）
１９×年１２月３１日单位：元
资 产负债及所有者权益
流动资产８，４０，００负债：长期投资３，０，００ 流动负债６，０，０其中：对乙企业投资２，０，００ 长期负债２，０，０对其他企业投资 负债合计８，０，０１，０，００所有者权益：固定资产８，０，００ 实收资本１０，０，０无形及递延资产１，０，００ 未分配利润２，４０，０所有者权益合计１２，４０，０
资产总计２０，４０，００负债及所有者权益总计２０，４０，０
图表７－８乙企业资产负债表（简式）
１９×年１２月３１日单位：元
资 产负债及所有者权益
流动资产３，１６０，００负债：长期投资２０，００流动负债１，８０，０固定资产１，６０，００长期负债－无形及递延资产２０，００负债合计１，８０，０所有者权益：实收资本３，０，０其中：甲企业投资２，０，０其他企业投资１，０，０未分配利润３６０，０所有者权益合计３，３６０，０
资产总计５，１６０，００负债及所有者权益总计５，１６０，０
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６９１会计学原理（新编）
由于甲企业拥有乙企业资本的半数以上，因此，甲企业应将其资产负债表与乙企业合并，编制合并资产负债表。 甲企业的合并资产负债表如图表７－９所示。图表７－９甲企业资产负债表（合并报表）
１９×年１２月３１日单位：元
资 产负债及所有者权益
流动资产１１，５６０，００负债：长期投资１，２０，００ 流动负债７，８０，０固定资产９，６０，００ 长期负债２，０，０无形及递延资产１，２０，００ 负债合计９，８０，０所有者权益：实收资本１０，０，０未分配利润２，６４０，０乙企业其他所有者权益１，１２０，０所有者权益合计１３，７６０，０
资产总计２３，５６０，００负债及所有者权益总计２３，５６０，０
合并报表中，“长期投资”项目按剔除甲企业对乙企业的投资２，０，００元后的数额１，０，００元，加上乙企业对外投资数额２０，００元填列，计１，２０，００元；实收资本项目，对甲企业来讲，不管合并与否，其本身投入的资本不受影响，因而合并前后的数额相同，未分配利润项目以甲企业本身的数额２，４０，０００元加上乙企业未分配利润中按甲对乙投入资本比例计算的２４０，００元（２３×３６０，０）
，计２，６４０，００元，乙企业其他所有者权益为１，１２０，０００元
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会计学原理（新编）７９１
（３６０，０×１３＋１，０，０）。其他项目均为合并前两企业的数额合计。必须指出，合并会计报表与前述汇总会计报表虽然在编制方法上有某些相似之处，但却有本质上的不同，表现在：１。会计报表的主体不同。 合并会计报表的主体是企业，反映的是某个企业的财务状况和经营成果，尽管这个企业的会计报表是由其自身及其他几个独立企业的会计报表合并编制而成，但其他企业的经营活动受这个企业的控制，只是这个企业全部经营活动的一个部分；而汇总会计报表的主体是行政管理部门，主体本身不是经营实体，报表主要反映的是由其管理下各企业总的生产经营情况。 从这个意义上讲，编制合并会计报表的企业，也是编制汇总会计报表的某个行政管理部门管理下的企业之一，其经营活动当然也反映在汇总会计报表中。２。
会计报表的作用不同。合并会计报表的作用旨在向企业的所有者、债权人等全面揭示企业的财务状况和财务成果；而汇总会计报表的作用主要在于为国家进行国民经济宏观管理和调控提供资料。３。
会计报表反映的内容不同。合并会计报表主要提供企业的财务信息；汇总会计报表不仅要提供各企业的财务信息，还要按照国民经济管理的需要，提供生产消耗、产量、劳动工时等其他方面的信息。
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８９１会计学原理（新编）
复习思考题
一、什么是会计报表？为什么要编制会计报表？
二、我国企业必须定�