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（一）贡、赋制度
西周时期，邦国财用由冢宰（宰相）总负责，大宰、小宰分掌邦国财用制度。据《周礼》记载：大宰掌邦国六典，协助国王治理国家，包括万民之职责，赋税的征收制度、国家开支制度、人民的贡纳制度的制定，以及年终审定收支、赏罚官吏。小宰则是协助大宰办理有关贡赋收入和财政支出事宜，以及根据户籍征发徭役、核定市场物价等事。周代赋税的征收制度，据记载有九贡、九赋。
1九贡和万民之贡。九贡是指邦国之贡，如前所述。万民之贡，包括三农贡九谷，园圃贡草木，虞衡贡山泽之材，薮牧养蕃鸟兽以贡，百工饬化材，贡器物，商贾阜通货贿以贡，嫔妇贡布绵；臣妾聚敛疏材，闲民无常职转移执事。万民之贡，实按万民之职，即按人民从事工、农、牧等不同职业，规定缴纳不同的物品。此外，除按规定献纳外，人民还要负担额外的献纳。
2九赋也是经常的九种收入来源，其中邦中之赋，四郊之赋，邦甸之赋，家削之赋，邦会之赋和邦都之赋，属于田赋范围；关市之赋、山泽之赋和币余之赋，是对工商业及其它生产门类的征收。
此外，还有罚课制度，如不努力从事生产为国家创造财富者，要给以各种经济的乃至行政的处罚。
（二）会计制度
我国财政（赋税）的会计统计，相传始于夏禹：“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”。会计，就是通过簿籍考核赋税的收入来源及去向。虽然在奴隶社会时期，不可能形成，分门别类的现代会计统计工作，但当时天官属官的司会、司书之职，即是专司会计统计的官。司会、司书根据各有关部门的赋税收入记录，按月汇总，报给宰相或国王。国王再把以考核官吏的成绩，以决定升降。可见，古代赋税收入任务完成的好坏，是同官吏职务的升降连在一起的。后世税收部门的统计工作，就是从这里发展起来的。
第二章 战国秦汉时期的赋税
第一节 概 论
一、战国秦汉时期的政治经济概况
占国以后，社会经济、政治、军事和文化等各方面，都发生了质的变化。各国经济的发展，要求迅速打破多舅并存、并卡林立，窒息经济的局面面。这时，奴隶和平民、新兴地主阶级都参加了这个斗争的行列，为推动历史向前发展而同奴隶主贵族展开了针锋相对的斗争，经过长期兼并战争，中原地区只剩下秦、楚、燕、齐、韩、赵、魏七个大国，地主阶级先后在各国登上了政治舞台，中国由奴隶社会进入了封建社会。
封建社会生产力突破了奴隶制生产关系的束缚，得到了很大的发展。从春秋末期开始，冶铁业开始发展，战国中期以后到秦汉时期，铁制工具已相当普遍地使用于农业和手工业生产之中，根据考古挖掘的材料看，地域遍及辽宁、河北、山东、河南、陕西、甘肃、四川、湖南等省，以及更远的地方。品种包括犁、锄、镰等农具，斤、锯、斧、锛、凿、刀、锤等
手工工具。过去的木石农具工具为铁农具和铁制工具所代替，这就大大提高了劳动生产效率，极大地促进了社会生产的发展。农业上，由于铁农具有普遍使用，牛耕的普及，耕作技术的进步，使耕地面积不断扩大；各类水利灌溉工程的大量兴建，深耕、施肥的结果，使农业单位面积产量得到了很大增加，为社会提供了越来越多的剩余产品。战国时期，据统计，在魏国，一百亩土地在正常年景下，能收粟一百五十石，如是大丰收年可收三百石甚至到六百石。秦汉时期，由于农事技术的进步，水利的发达，农业生产又提高到了一个新的水平，全国垦田达到八百二十七万顷。在手工业生产上，随着手工业内部分工的细密，铁工具的广泛使用，手工业生产提高了；而手工业生产的进步，表现在冶铸业、纺织业、制陶业、煮盐业等工业生产的发展。西汉时期，不仅铁器种类、数量和质量上较战国有了重大进步，其他如丝织、漆器、煮盐、制陶、造船、造车、酿造等行业，在生产规模和生产技术上也大大超过前代。春秋时期，官府控制山林川泽，“工商食官”，到战国时，已有很大变化，随着奴隶制的瓦解和封建制的建立，手工业奴隶逐渐被解放出来，成为个体手工业者；民营手工业得到了很大的发展。战国时的猗顿、孔氏、赵卓氏、郭纵等，私人经营冶铁、煮盐业，都富致千金，可比王者。秦汉的工商经济，又达到了一个新的发展水平，官营手工业作坊有的拥有工人数千名（如纺织业），每年开支以十万计；豪强如蜀卓氏、程郑、刁间等，雇用大批奴隶和平民进行生产，家财累计以万万计。随着农业和手工业的迅速发展，分工的细密，突破了奴隶主经济的桎梏，促进了商业交换的发展。与此相适应，各国开始大量铸造各种钱币，以满足交换的需要；而过去的城邑，也逐渐成了交换的中心。西汉首都长安，有户八万，有口二十四万六千；长安城周围六十五里，有九市、十六桥、十二门，是全国政治经济中心。洛阳、邯郸、临淄、宛、成都、番禺（广州）等，是当时的主要都会。西汉中期以后，对外贸易也发达起来了，陆路从河西走廓可通中亚、西亚，海路通过番禺同海外发生联系。总之，农业和手工业的发达，造成了秦汉国家的富裕和强盛。
从政治上看，由于社会经济的发展，要求上层建筑作出新的改变。秦始皇统一六国，结束了各诸侯国割据称霸的局面。国家的统一，促进了国内各地经济和文化的交流；而经济的繁荣，又巩固了封建专制主义中央集权制度，巩固了地主阶级的专政。但是，秦始皇在完成统一事业的同时，也造成了他垮台的条件。为了完成和巩固秦王朝的统一，秦始皇横征暴敛，破坏了人民的生活条件，严重地打击了农民的生产积极性，使社会生产遭到了极大的破坏，最后导致了秦末农民大起义，秦王朝二世百亡。西汉王朝是在战争之后，生产遭到严重破坏，社会经济凋敝的基础上建立起来的。为了整治这种残败的局面，刘邦奉行“休养生息”的政策和继续削弱贵族割据势力的措施。对内轻徭、薄赋、缓刑；对外同匈奴和亲，同南越避免用兵。到汉武帝初，出现了政治稳定、经济繁荣的景象。经过汉武帝五十多年的统治和开发经营，从经济到政治等多方面的改革，封建政权得到了进一步的统一和巩固，专制主义中央集权制度进一步加强。西汉成了我国历史上第一个封建经济蓬勃发展的时期。但是，随着封建经济的发展，土地兼并也日益严重，一方面是社会经济发展到很高的水平；另一方是官僚贵族、商人、地主变本加厉地压榨农民，国家财政也加重了对农民的征收，在官府和地主的双重压迫下，不少农民盆困破产，至卖妻鬻子。农民阶级同地主阶级的矛盾日益尖锐，最终，爆发农民起义。西汉末年如此，东汉末年也是如此。在农民起义的打击下，东汉政权最后归于灭亡。
二、封建社会赋税的性质、作用和战国秦汉时期税收的特点
中国封建社会从战国、秦汉一直到清道光二十年（公元1840年）雅片战争爆发为止，有约二千年的历史。为了维护封建生产关系，地主阶级就要建立自己的政权——封建国家。农民不仅要受地主的剥削，还要向地主阶级国家缴纳繁多的赋税，无偿从事沉重的徭役（劳役和军役）要受地主的剥削，还要向地主阶级国家缴纳繁多的赋税，无偿从事沉重的徭役（劳役和军役）
国家的性质决定国家赋税的性质。地主阶级为了巩固自己的统治，保证封建国家职能的实现，必须不断强化财政税收机关，开辟税源，增加税种税目，提高税率，即加强对农民和其他劳动者的财政剥削，可见，封建国家的赋税，是为维护封建地主阶级权益，实现封建国家职能服务的一种分配手段。但这种分配是通过国家权力来实现的，是对农民和其他劳动者的一种超经济剥削。
封建国家的赋税，有如下几个作用：
（一）维护地主阶级的权益，巩固地主阶级政权。马克思指出赋税是官僚、军队、教士和宫庭的生活源泉，一句话，它是行政权力整个机构的生活源泉。强有力的政府和繁重的赋税是同一个概念。”从战国、秦汉直到清末，国家政权每时每刻都离不开财政的支持；而封建国家的财政来源，主要来自农民和其它劳动者缴纳的赋税和提供的劳役，其中主要承担者是农民。以汉朝为例，据记载，元帝时，国家财政和王室财政一年的收入为八十多亿钱，这都是从农民身上征收来的。如果没有这项收入来源，不用说象汉武帝那样连年对外用兵，就连汉王室一年耗费所需的四十多亿钱，也无从筹措，国家政权连一天也维持不了。
（二）促进社会经济恢复和发展。作为封建国家，它既要镇压农民的反抗，同时，也要保证封建经济的稳定和发展，因为这是它借以生存在和延续的经济基础。所以，封建国家必须把一部分资财用于社会经济的恢复和发展上。特别是一个新王朝建立之初更是如此。如汉高祖即位之初，常用群臣探讨秦末农民起义的原因，并据此确定，实行统治的国策。他针对汉初的情况，采取了很多有利于经济恢复和发展的措施：鼓励诸侯子留居关中；奖励军功，按等给田宅，军卒吏赐爵；招还流亡人口，释放因饥饿而自卖为奴的人为平民；减轻田租，十五税一；宽简刑政，与民休息。由于这些措施适应了当时人民的要求，符合社会经济发展的需要，使西汉社会秩序迅速稳定，被破坏的社会经济也很快恢复和发展起来。
（三）为大型建筑工程提供资财。在古代，每个封建王朝，几乎都举办不少土木建筑工程，其中也包括有利于国家计民生的建设事业。如秦汉时的长城、河渠和驰道的修筑；隋唐时代运河的开挖以及对黄河的治理，所耗费的大量人力、物力和财力，其中大部分是通过国家财政提供的。
（四）实行社会救济和支持文化事业。社会的安定与否，是一个国家政权巩固的重要因素之一。为此，当农民遭受天灾人祸，流离失所之际，封建国家有时要动用一部分资财进行救济。此外，为了培养封建贵族子弟，也要拿出一些钱来兴办学校，编纂图书。这也有利于封建文化的继承的传播。
上述这些作用，在不同的朝代其作用程度不同。封建国家征收赋税的真正目的是为了巩固地主阶级的统治，是为了“长治久安”，但是，从一定意义上讲，促进封建生产力的发展、封建经济的繁荣，是人类社会发展的要求，而水利交通的开发，文化事业的继承的传播，对中国的强大和人类文明的发展，也是具有积极意义的。
战国秦汉时期，是封建国家形成和统一的时期，这时的国家赋税，在继承奴隶制国家赋税制度的基础上，又有新的发展和变化，归纳起来，有如下几个特点：（1）从秦代开始，由于私有制的确立，正式划分国税、私租。国家财政收入同王室财政收入各有不同的收入来源，分设不同机构组织征收、管理；（2）建立了封建国家的租税制度，包括对土地的田租（田赋）制度，对人征收的口赋（人口税）制度，和对丁征发的徭役制度；（3）逐渐形成了一套封建国家的赋税体系，包括人头税（口赋、算赋、户赋、徭役、更赋）、财产税或收益税（田赋、缗钱税、车船税、贳贷税、牲畜税）、消费税（关市税、山泽园池税）、专卖收入（盐、铁、酒专卖）和其他非税收入在内的租税体系；（4）赋税的征收体现了重农抑商的政策精神，即税收被用于为政治服务。（5）税收已具有无偿性，强制性和固定性的特点。税收形式较奴隶社会更为完善。
三、战略秦汉时期的税收负担
随着农业和手工业的发展，商业的繁荣，国家征之于工商业的税收也迅速增加，人民的税收负担也日益加重。商、周之时，课取皆以什一为率，这是符合当时生产发展水平的。但到春秋战国时期，什一税制被突破。史载鲁哀公用因国内遭受饥荒，国家用度不够，问孔门弟子有若有无办法；有若教他用西周的“彻”法，即对土地征收十一的实物税。哀公说：我征十分之二的税还满足不了需要，什一税怎么能解决问题？在齐国，税率更高，“民三其力，二入于公，而衣食其一”，农民的生产物，三分之二被用于交税，可见负担之重。关于这个问题，魏国李悝算过一笔账，他说：一个五口之家，耕种田地为一百亩，每亩地一年打一石半粮食，一百亩地打粮食一百五十石；用来交田租，按什一税率计算，为十五石；吃，平均每人每月一石半，则全家为九十石。剩余四十五石，每石折钱三十，计一千三百五十。社闾祠祭用钱三百，做衣每人用钱三百，五人一千五百，到此为止，已经亏四百五十钱。这还没有扬生病的医药费，死丧的埋葬费，亲友来往的礼物开支，以及国家的临时性征发。李悝算的账反映了战国时期农民在什一税率的情况下，已是入不敷出，至于秦代农民的负担，比战国农民负担更重。董仲舒说秦之“一岁力役，三十倍于古；田租、口赋、盐铁之利，二十倍于古。”闹得民怨沸腾，二世而亡。汉代统治者接受秦亡的教训，减轻田赋，十五税一，后又减为三十税一，这对地主经济的发展是十分有利的。但汉代人头税很重，口赋、算赋、户赋、力役更赋，加起来是个不小的数字，对农民来说，负担不轻。后期，因国家对农民榨取无度，加以灾荒连年，农民无以为主，导致反抗四起。
第二节 战国时期赋税制度的改革
一、变革的原因
战国时期经济的发展要求生产关系作出更大的、根本性的改变：（1）要求在更大范围内，承认私田的合法性，允许土地自由转让和买卖；（2）农业和手工业的发展，要求突破原有的耕作方法和管理方法；各国间商业交换，也要求消除各国道路关卡的限制，要求度量衡的统一，货币的统一；（3）各国为了保存自己，必须壮大经济实力和军事实力。为此，要求改革和整顿财政制度，增加财政收入，改变旧的征收办法。这时，一些有远见的政治家、理财家在各诸侯国王的支持下，在各国相继变法。
二、战国时期的赋税制度改革
（一）魏国的改革
魏是周威王二十三年（公元前403年）正式建立的封建国家。为了地主阶级的利益，魏文侯即位后，在他统治的四十多年里，先后任用李悝、翟璜、吴起、乐羊、西门豹、卜子复和段木干等一批封建政治家、思想家进行社会改革。其中，比较突出的是魏文侯四十一年（公元前406年）李悝所进行的改革。李悝对财经的改革，主要是三个方面：第一，废除世卿世禄制，这是消除奴隶制的残余，为封建地主阶级利益服务的；第二，“尽地力之教”，考虑到魏国地少人多，要发展农业生产，就要充分利用现有土地，如杂种五谷，抢收抢种，在住宅周围种桑，田边的地角种瓜果等。他认为，通过勤劳种田，能使一亩地增产三斗粮食；那么，百里见方的地区就可增产粮食一百八十万石。这是一个十分好的措施；第三，行“平籴法”，由国家控制市场，防止粮价受价格波动的影响。魏国变法的结果，使它成为战国初年头等富强的国家。
（二）楚国的改革
在楚国，旧贵族势力较大，在改革过程中，地主阶级同奴隶主贵族势力的斗争十分激烈。楚卓王十九年（前383年），楚王下令求贤执行变法。楚国的改革家当推吴起。吴起是一位有名的军事家。他在任魏国的西河守期间，即重视开垦土地，增加生产，以充实府库。公元前390年左右，由魏入楚，任为宛守，后升为令尹（相当于相），主持变法。当时的楚国，“大臣太重，封君太众”。由于贵族掌握了国家的政治经济大权，对新兴地主阶级十分不利，为此，吴起提出“损有余，补不足”，并强令把贵族迁到边远地方去，以“实广虚之地”。“损有余”是革除一些世袭封君的特权，精简国有机构，把无能的、无用的和不急需的官裁减掉，“补不足”是把节省下来的钱用于扶植地主阶级。至于迁徙贵族，既收回了他们原有的封地，又有利于土地的开发，这对财政有好处。
（三）秦国的变法
秦国在变法前，各方面都很落后，旧贵族势力很大，国内矛盾尖锐，社会不稳定，对外还受到各国的排挤。迫于自存的需要，必须进行改革。秦国的改革，最早为秦简公七年（公元前408年）实行的“初租禾”，即不分公田私田，一律征收土地税，承认私田存在的事实。公元前361年，秦孝公即位，商鞅建议孝公顺应社会情势，进行改革，富国强兵，成就霸王之业。孝公接受了�