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第三，如果按会计制度规定，投资企业对被投资单位的投资应按权益法核算，但投资企业未按权益法核算的，其后改按权益核算时，如为重大会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，但股权投资差额应按投资时的投资成本与应享有投资时被投资单位所有者权益的份额计算。
例A企业1998年1月1日投资于B企业，投资成本300000元，持有B企业30％的股份，并对B企业具有重大影响，A企业在1998年度核算对B企业投资时未采用权益法核算。1999年A企业发现此项差错予以更正，假设B企业1998年1月1日所有者权益总额为800000元，1998年度实现净利润30000元。假设不考虑所得税因素，A企业的会计处理如下：
计算股权投资差额：
投资时股权投资差额=300000…（800000×30％）=60000（元）
借：长期股权投资B企业（股权投资差额）60000
贷：长期股权投资B企业（投资成本） 60000
摊销1998年的股权投资差额：
借：以前年度损益调整 6000
贷：长期股权投资B企业（股权投资差额） 6000
调整1998年未确认的投资收益：
借：长期股权投资B企业（损益调整）（30000×30％）9000
贷：以前年度损益调整 9000
调整留存收益：
借：以前年度损益调整 3000
贷：利润分配未分配利润 3000
借：利润分配未分配利润 450
贷：盈余公积法定盈余公积300
法定公益金 150
第四，投资企业由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法时，应自改按权益法时，计算股权投资差额。
第五，如果由于会计制度改变，使原因成本法核算的股权投资改按权益法核算的，按会计制度的要求进行处理。如会计制度未规定相应的衔接办法的，应采用追溯调整法，将计算的累积影响数调整期留存收益，调整方法按《企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理。如果会计制度规定了专门的衔接办法的，则按规定的衔接办法执行。例如，股份有限公司自1998年1月1日起执行《股份有限公司会计制度》，在执行的同时国家又规定了相应的衔接办法，对按原《股份制试占企业会计制度》规定应按成本法核算的长期股权投资，按照《股份有限公司会计制度》要求采用权益法核算的，采取追溯调整的办法，但股权投资差额不再追溯调整。股份有限公司在具体执行时，按相应的衔接办法办理。
权益法的优点在于：第一，投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实；第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利润利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。但权益法也有其局限性，表现为：第一，与法律上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投资单位实现的利润，不可能成为投资企业的利润，被投资单位发生的亏损，也不可能形成投资企业的亏损。投资企业在被投资单位宣告分泊派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；第二，在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后；第三，会计核算比较复杂。
八、投资的处置
投资的处置，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置投资，除确认相应的处置损益外，还需说明以下几个问题：
（一）投资跌价（或减值）准备的处理
处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定：如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转已计打电报该项投资的跌价准备。在按单项投资计提跌价准备的情况下，如果企业在处置短期投资时未同时结转已计打电报跌价准备，也可以在期末时一并调整；如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。
处置长期投资时，已计提的减值准备应一并结转。
（二）处置时投资成本的结转
处置投资时，其成本根据以下不同情况结转：
1、全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账面余额。
2、部分处置某项投资时，应按该项投资的部平均成本确定其处置部分的成本。
（三）部分处置某项投资相关的跌价准备的处理
部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，如果在处置的同时结转已计提的跌价准备，以及部分处置某项长期投资时，则应按处置比例相应结转已提的跌价（或减值）准备；短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提的情况下，不同时结转已提的跌价准备。
九、长期债权投资的其他问题
（一）长期债券投资
在我国，一般发行到期还本付息债券，债券利息按单利计算，不计算复利，在这种情况下，按实际利率法分摊债券溢价或折价，应先将按单利计算的利息折算为年金，在此基础上再计算应分摊的溢价或折价。但在会计分录中，当期应计利息，仍然应按照票面利率和票面价值计算的金额确认。
例A公司1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，公司按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券到期还本付息。假设A公司按年计算利息，A公司计提利息按实际利率法摊销溢价的会计处理如下：
（1）投资时：
投资成本（80×1050） 84000
减：债券面值（80×1000） 80000
债券溢价 4000
（2）购入债券时的会计分录：
借：长期债权投资债券投资（面值）80000
债券投资（溢价）4000
投资收益长期债券费用摊销 400（注）
贷：银行存款 84400
（注：分录中，有关税费400元金额不大，所以直接冲减投资收益；若金额较大，则应计入投资成本，分期摊销。）
（3）计算实际利率：
债券投资成本=债券到期应收取本金的贴现值＋债券各期应收利息的贴现值
84000=（80000＋80000×12％×5）÷（1＋i）n
84000=128000÷（1＋i）n
i=8。78929％
（4）计算年金（按单利五年后付息48000元，相当于按复利每年付息）。公式如下：
F=A＇（1＋i）n…1＇ ÷i
F表示年金终值，A表示年金，i表示利率，n表示期间。
48000=A＇（1＋8。78929％）5…1＇ ÷8。78929％
A=8054（元）
（5）计算溢折价摊销表，见下表。
（6）各年会计分录：
1995年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）（80000×12％）9600
贷：投资收益债券利息收入 8929
长期债权投资债券投资（溢价） 671
1996年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600
贷：投资收益债券利息收入 8870
长期收益债券投资（溢价） 730
1997年12月31：
借：长期债杈投资债券投资（应计利息）9600
贷：投资收益债券利息收入 8806
长期债权投资债券投资（溢价） 794
1998年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）9600
贷：投资收益债券利息收入 8659
长期债权投资债券投资（溢价） 941
到期一次收到本金和利息
借：银行存款 128000
贷：长期债权投资债券投资（面值） 80000
长期债权投资债券投资（应计利息）48000
例A公司1996年3月15日以2050000元购入B企业同年1月1日发行的三年期债券，年利率10％，单利，到期一次还本付息，债券面值2000000元。假如A公司按年计算利息，并按照实际利率法摊销债券溢价，则A公司应作如下会计处理：
（1）计算实际利率：
债券投资成本=债券到期应收取本金的贴现值＋债券各期应收利息的贴现值
2050000=（2000000＋2000000×10％×3）÷（1＋i）n
2050000=2600000÷（1＋i）2。791667（注1）
i=8。886526％
（注1：2。791667=2＋9。5÷12）
（2）计算不含利息的实际投资成本：
2050000－＇41667（注2）/（1＋8。886526）2。791667＇=＇2017147（元）
（注2：41667（元）=200000×2。5÷12）
（3）计算年金：
计算年金（按单利三年后付息600000元，相当于按复利每年付息），公式如下：
F=A＇（1＋i）n…1＇ ÷i
F表示年金终值，A表示年金，i表示利率，n表示期间。
600000…41667=A＇（1＋8。886526％）2。791667…1＇ ÷8。886526％（注3）
A=184934（元）
（注3：＇（1＋8。886526％）2。791667…1＇ ÷886526％为年金终值系数）
（4）计算溢折价摊销表，见下表：
（注4：应收利息第一年年金=184934×9。5÷12=146406（元）
第一年利息收入=2017147×8。886526％×9。5÷12=141910（元））
（5）各年会计分录：
1996年3月15日：
借：长期债权投资债券投资（面值） 2000000
长期债权投资债券投资（溢价） 17147
长期债权投资债券投资（应计利息）32853（注5）
贷：银行存款 2050000
（注5：32853（元）=41667÷＇（1＋8。886526％）2。791667＇）
1996年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息） 167147（注6）
贷：投资收益债券利息收入 162651
长期债权投资债券投资（溢价） 4496
（注6：167147（元）=200000…32853；162651（元）=167147…4496）
1997年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）200000
贷：投资收益债券利息收入 193921
长期债权投资债券投资（溢价） 6079
1998年12月31日：
借：长期债权投资债券投资（应计利息）200000
贷：投资收益债券利息收入 193428
长期债权投资债券投资（溢价） 6572
到期一次收到本金和利息
借：银行存款 2600000
贷：长期债权投资债券投资（面值） 2000000
长期债权投资债券投资（应计利息）600000
（二）购买贴现债券的处理
我国发行的债券中，有时发行贴现债券，即债券票面不标明利率，只标明到期价值，购买者按到期价值的贴现值购买。在这种情况下，购买的债券不属于折价购入，面值与购买价格之间的差额是未来应收取的利息。债券面值即为到期值。在会计核算时，通常按照购买价格入账，面值与购买价格之间的差额在债券持有期间内按期计提利息，计入损益。
例某公司1997年1月1日以80000元的价格购入到期值和面值为100000元的债券，期限为二年。该公司的会计处理如下：
（1）购入时：
借：长期债权投资债券投资（贴现债券成本）80000
贷：银行存款 80000
（2）计算债券利率：
80000×（1＋2i）=100000
i=12。5％
（3）每年计提利息：
应计利息=80000×12。5％=10000（元）
借：长期债权投资债券投资（贴现债券应计利息）10000
贷：投资收益债券利息收入 10000
（4）到期收回债券：
借：银行存款 100000
贷：长期债权投资债券投资（贴现债券成本） 80000
长期债权投资债券投资（贴现债券应计利息） 20000
（三）可转换公司债券
可转换公司债券，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。可转换公司债券属于混合证券，对于发行企业而言，既具有负债性质，又具有所有者权益性质；对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。
企业发行可转换公司债券，可以以较低的成本筹集资金。通常而言，由于可转换公司债券既有债券的性质，又有股票的性质。债券持有者在转换期间内行使转换权利，将债券转换为股份，则债券持有者成为企业的股东，享受股东的权利；债券持有者在转换期间内未行使转换权利，未将债券转换为股份的，则债券持有者作为债权人，有权要求企业清偿债券本息。由于可志换债券具有双重性质，债券持有者可享受股东的权利，或享受债权人的权利，风险较小，因而一般可转换公司债券的利率较低，企业通过发行可转换公司债券，以较低的筹资成本取和长期使用的资金。同时，从发行企业角度考虑，如果发行企业直接增发股票有困难的，通过发行可转换公司债券，在债券持有者不需要追加投资的情况下，使其成为企业的股东，企业达到增资的目的。
对债券持有者而言，一方面，在发行企业效益不佳的情况下，债券持有者作为企业的债权人，有权取得固定的利息，并到期收回本金，即使在发行企业破产清算，债权人的清偿权在投资者之前，使其利益得到一定的保证；在发行企业效益较好的情况下，债券持有者将债券转换为股份，可以享受股利和资本增值的利益，或者在股票市场上该股票价格上涨时，将转换的股份出售，可得到较高的收益。另一方面，如果债券持有者未将债券转换为股份，在债券到期还本付息时，由于债券利率通常较低，将会损失一部分利息。
在我国，上市公司和重点国有企业经批准可发行可转换公司债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。在会计核算中，企业购入可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此，在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与长期债权投资相同，并计提利息，摊销溢价或折价。行使转换权利时，按账面价值转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的账面价值（包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备）作为转换基础，除债券面额不足转换1股股份，按规定可以收回现金外，其余均为股权投资，作为转换后股权投资的成本。
例某股份有限公司经批准于19×2年1月1日发行5年期10000000元可转换公司债券，债券票面利率6％，按面值发行（不考虑发行费用），并由Y企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为19×3年4月1日，可转换债券的账面价值10600000元（面值10000000元，应计利息600000�