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例如，如果发现原始凭证所记载的经济业务是违反法规制度的，或者该原始
凭证是不合法的、伪造的，或者是白条的，出纳员都有权拒绝收款、付款或
报销，并可扣留凭证，向上反映处理。
（2）对于审核中发现的填写不齐全、手续不齐备的原始凭证，会计人员
有权退回给填制单位或经办人员，要求其及时补办完整，否则不予受理。
（3）对于审核中发现的填写、计算金额有误的原始凭证，或是书写不规
范的原始凭证，要退回给有关部门或人员，以补齐手续或更正错误。
□发票的审核
发票是会计核算中最重要的外来原始凭证。对原始凭证的审核，自然就
包括对发票的审核。在这个意义上，发票的审核指的是外来发票的审核。所
谓外来发票，是指纳税单位和个人在经济往来中，接受外单位和个人开具的
发票。它是出纳付款的书面证明，是会计核算的原始依据。外来发票的审核，
就是检查已在会计核算中入帐的发票的真实性和反映经济业务的合法性，也
就是检查发票上所反映的经济交往事项的内容是否真实，是否符合党的方
针、政策和财务制度，是否符合发票管理办法的规定，是否符合有关财经纪
律。具体讲就是检查发票的以下方面：①真实性，看业务内容是否真实，有
无弄虚作假问题。②合法性，看业务内容是否符合政策，有无违反财经纪律，
白纸条、收据付款的问题。③合理性，看支付的款项是否合理，有无不合理
的费用。④正确性，看填写是否符合要求，有无张冠李戴、计算错误、大小
写不符的现象。另外还要审查违章用票，看是否有转借、代开和从外地带到
本地填开使用的发票，以及辨别真假发票，看是否有过期作废和涂改伪造的
假发票。
单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或凭证，税务机关在纳
税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证
明，经税务机关审核认可后，方可作为记帐核算的凭证。
□记帐凭证的审核
正确编制记帐凭证是正确处理帐务的前提，为了保证记帐凭证的正确
性，除了编制人员应当认真负责、加强自审外，财会部门还应建立相互复核
或专人审核的制度。对于出纳员来说，收款凭证、付款凭证既是登记出纳日
记帐的直接依据，同时也是出纳员办理款项收付的直接依据。因此，记帐凭
证的准确与否，既直接关系到出纳日记帐帐簿记录的准确性，也关系到款项
收付的准确性。因此出纳员在办理款项收付和登记出纳日记帐以前，也应对
记帐凭证进行认真的审核。对记帐凭证的审核主要应包括如下基本内容：
（1）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证以外，其他记帐凭
证是否均附有真实、合法、有效原始凭证。
（2）记帐凭证所填列的附件张数与实际所附的原始凭证张数是否相符。
（3）记帐凭证所反映的经济业务的内容和原始凭证所反映的内容是否一
致，记帐凭证金额和原始凭证金额是否一致。在有些情况下，记帐凭证与原
始凭证所反映的金额是不相等的。比如有些费用只能按规定标准报销，而原
始凭证所列金额可能超过报销标准，在这种情况下记帐凭证金额只能按批准
的报销金额填列，而不能按原始凭证所列金额填列，出纳员也只能按经批准
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的报销金额办理款项收付和登记出纳帐薄。
（4）记帐凭证中会计科目（包括总帐科目、二级科目、明细科目）和记
帐方向是否正确，对应关系是否准确，两方金额是否相等。
（5）记帐凭证各项目填制是否齐全，字迹是否清楚规范，“摘要”栏的
说明是否清楚、准确，手段是否齐备，有关人员是否皆已签章等等。
如果在审核过程中发现记帐凭证填制不完备，应及时予以补充，对于发
现的差错应采用划线更正法予以改正或重新填制，并由更正人员在更正处签
章。只有经过审核无误的记帐凭证才能作为登记帐薄的依据。
□会计凭证的错弊与防范
1。会计凭证的错弊及特征
会计凭证错弊就是在设计取得或填写会计凭证等项工作中，由于主观原
因造成的会计错弊。其主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、编号、
摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法。
2。会计凭证数字书写的错弊
出现在凭证中数字书写的错弊主要有：阿拉伯数字书写潦草，难以辨认；
在阿拉伯金额数字前面未写人民币符号；有的阿拉伯金额应在角分位用“OO”
或“－”代替的而未填写；汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；应在大写
金额后写“整”字的没有写，而不应写的却写了。如“壹佰伍拾陆元柒角捌
分整”中的“整”字便是多余。因为写“整”的目的是为了防止在金额后添
加数字进行舞弊，如果金额已到分位，即使不写“整”字，也无法在后面添
加数字；大写金额前未印有也未注明“人民币”字样，且在大写金额前留有
空余处，以致被人在此和相应的阿拉伯数字前添加数字，用以贪污公款；对
于阿拉伯数字中“0”的大写金额的写法不规范等。
上述会计错弊发生后，其疑点便直接地、明显地滞留在会计凭证中了。
对此错弊查证的思路和方法是，审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭
证进行审阅，看其在数字书写上是否符合规定，如有不符合规范之处，应对
其进一步查证。若是一般性的会计错误，通过向有关当事人 （如制证人员）
调查询问便可查证；若是会计弊端，还应通过帐证、证证、帐实等方面的核
对，对有关问题进行鉴定、分析来查证问题。如对于在数字前后添加数字进
行贪污的问题，就需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定，从而查
证问题。
3。会计凭证名称的错弊
无论是原始凭证，还是记帐凭证应有其名称。如原始凭证中的“借款单”、
“发货票”、“工资结算单”、“关于×××的说明（或证明）”等；记帐
凭证根据其采用凭证的格式，其名称可以为“记帐凭证”，或“收款凭证”、
“付款凭证”和“转帐凭证”；另外，在采用科目汇总表核算形式和汇总记
帐凭证核算形式的情况下，还有“科目汇总表”、“汇总记帐凭证”的凭证
名称。会计凭证的名称应确切反映该证所记载的经济活动。
出现会计凭证名称中的错弊主要有，有的原始凭证无名称，如有的单位
在计算已销售商品进销差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算
单”，反映某转帐业务的原始凭证也有未标明名称；有的原始凭证虽有名称
但不简明、确切，如有的证明或说明材料的名称不够简明或准确；最主要的
是有些凭证其名称与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人
的舞弊行为，如有的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在
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报销差旅费时将自己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，
就造成反映托儿伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员
出差的经济业务不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但
反映的却是“收据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”
所能反映的业务。
对于此类会计错弊，可通过审阅、核对会计凭证发现疑点，查证问题，
如属会计错误，只需通过审阅会计凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，
则需要在审阅凭证名称发现疑点后进行名称与所反映经济业务内容的分析、
比较，进行原始凭证与记帐凭证或原始凭证之间的核对，从而查证问题。
4。会计凭证编号的错弊
无论是原始凭证，还是记帐凭证，都应按照一定的标准和顺序对其编定
号码。如对订本成册的发票、支票、收据等原始凭证，每本从第一张到最后
一张应印制连续的号码；对记帐凭证应每月从月初到月末编制连续的号码。
对会计凭证进行编号，可以发挥两个方面的作用：
（1）控制会计错弊的发生。
在实际中，有的会计人员或其他有关人员以销毁、隐匿发票、支票、收
据等原始凭证的手段从事会计舞弊活动，如出纳员利用单位内部会计控制系
统不健全，签发现金支票取款后将其贪污，而将支票存根销毁。如果不对会
计凭证编号，这类弊端发生的机会和可能性更会增大，因为弊端发生后的疑
点相对来讲难以发现。如果对会计凭证进行连续编号，这类弊端发生后，便
使凭证的号码不连续，这样，便可通过检查号码是否连续发现这种弊端的疑
点，进而查证问题。因此，会计凭证有了连续的编号，便可控制或减少会计
弊端的发生。
（2）便于查阅会计凭证。
会计工作以及其他有关工作，有时需要查阅会计凭证，以便了解有关情
况，这样，便可根据帐簿或其他方面记录的凭证号码，在装订成册的号码有
序的凭证中很快找到所需要的会计凭证。
总之，对会计凭证进行连续编号，是有其重要意义的。但是，在实际工
作中，存在着会计凭证无编号、编号不连续、编号虽连续但不符合经济业务
实际情况的会计错弊，如有些小型企事业单位以其业务量小，会计凭证少为
由，对记帐凭证不予编号；有的因工作疏忽造成对会计凭证的编号不连续。
再如，出纳员将支票填错后未妥善保管造成丢失，以致使附在记帐凭证后的
支票存根的编号不连续。对于会计凭证编号中的会计错弊，可以按照以下程
序和方法进行查证。
（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。哪些和哪个期间的会计凭证号
码应连续是有其规定的规律的。如记帐凭证的编号，每个月的是连续的；一
次购进的所有发票、收据或支票，其号码应是连续的。对于连续编号的有关
原始凭证，使用后，其存根联由于都保存甚至单独保存在填制单位，所以，
这些存根的编号应和特定范围内号码连续；但是，对于接受单位所接受的与
存根联套写的有关联次 （如银行转来的客户托收货款用的发票，随货同行的
发票副联等），由于接受单位在不同时间接受，所以，某一单位不同时间接
受的所有这种联次的原始凭证，其编号不会或不可能是连续的，除非填制此
原始凭证的单位在很长时间内 （与检查接受单位此原始凭证号码连续与否的
期间相同）只与此接受单位发生了业务往来，填制或签发一此原始凭证，而
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未与其他单位发生业务往来，未填制或签发此种原始凭证。一般来讲，这种
情况是不可能的。确定被查单位号码连续的会计凭证的范围，对于查证人员
判断被查单位有关原始凭证的号码连续是正常现象还是不正常现象是非常重
要的。
（2）根据查帐工作需要或工作计划，将应号码连续的会计凭证找出，检
查、核对其有无编号，编号是否连续。若无编号或号码不连续，应以此为疑
点，结合运用帐证核对、证证核对、帐实核对、调查询问等方法进一步查明
其原因，是由于工作疏忽，内部控制系统不健全所致，还是舞弊行为。如对
于支票存根号码不连续的问题，可通过银行存款日记帐与银行对帐单的核
对，来查明其是因签错支票而将其遗失或丢弃的会计错误，还是提款后将其
贪污或私分而未记帐的会计弊端。
（3）注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码连续的有关原始凭
证。根据上述可知，在不同时间接受某单位的有关原始凭证，其编号一般是
不连续的，若连续，便是奇异现象。以此为疑点可进一步查证问题。如查证
人员在审阅某单位会计凭证时，从2至6月的凭证中查阅到接受某企业的不
同时间开出的5张发票，号码连续，业务内容都为购进材料。以此为疑点，
查证查阅其他会计资料，调查询问了经办人员和会计人员，最后证实是该经
办人员 （采购员）利用拣来的5张发票，自己在不同时间填上虚假的购进材
料业务，骗取有关人员签字和验收单后先后到会计部门报销了。
□会计凭证的错弊处理
会计凭证的上述错弊查证后，应根据其具体形态和性质作出调整和处
理：
（1）对于被查单位或有关当事人“自以为是”的问题，应向被查单位或
有关当事人口头或书面指出问题的存在及其造成或可能造成的不良影响，促
使其改正错误。如对于会计凭证格式设计不合理的问题，就可以采取这种调
整与处理方法。
（2）对于有关当事人由于工作疏忽或技术差错所造的问题，也应向当事
人指出问题的存在，并应根据问题所造成的不同后果作出调整处理。如对于
汇总差错造成的会计凭证的多汇总或少汇总的问题，若已根据错误凭证登记
入帐，应运用红字更正法或补充登记更正法对多记或少记的金额进行调整，
以使帐实相符。
（3）对于会计凭证中的舞弊问题，应根据其具体形态和造成后果的严重
程度作出合理的调整与处理。如对于在会计凭证中以多汇总或少汇总进行贪
污舞弊的问题，首先应没收当事人听获取的赃款，并处以一定金额的罚款。
其次，根据其贪污金额的大小及采取手法的具体过程，以及当事人的其他有
关情况（如有无前科，认罪态度等）作出行政或司法性的处罚。第三，根据
具体情况作出调帐处理。如对于没收当事人的赃款，可调帐如下：
借：现金 （或“银行存款”、“其他应收款”）
贷：管理费用 （或其他有关费用科目或营业收入科目）
对于罚款收入，可调帐如下：
借：现金 （或“银行存款”、“其他应收款”）
贷：营业外收入
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四、发票管理
□我国现行发票的分类
发票的适用范围较广，具体格式也较多，为了加强管理，必须对发票进
行科学分类。其分类方法全国尚未作统一规定，按照不同的管理要求，目前，
一般有以下几种分类方法：
（1）按经济性质结合行来特点可分为：工业发票、商业发票、交通运输
发票、建筑安装发票、服务业发票、特种发票、其他行业发票、私营个体类
发票。
（2）从我国目前发票管理现状来看，我们还可以对发票进行这样的分
类：增值税专用发票，普通发票两类。
增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模
纳税人和非增值税纳税人不得领购使用，并且增值税的一般纳税人在一些情
形也不得开具增值税专用发票。
普通发票是指除增值税专用发票以外的一般经营活动都可以使用的发
票，仅作为一种商事凭证，而通常不能作为增值税扣税凭证。对于普通发票，
一般由各省、自治区、直辖市税务机关对发票的种类、各联用途、具体内容、
版面排列、规格、使用范围作出统一规定，如果统一的发票式样不能满足业
务需要，也可以自行设计本单位的发票式样，符合自印发票条件的，经县（市）
以上税务机关批准可以印制专用式样和要求的发票。
普通发票大体可分为：特种类发票、工业类发票、商业类发票、服务类
发票、维修业类发票、运输业类发票、个体工商业类发票、综合类发票。
□发票的基本内容
1。发票的基本要素
发票的种类很多，具体内容也有差别，为了正确反映经济交往活动，明
确有关单位和个人在经济活动中的责任，发票必须具备以下两部分：一是票
面表格内容 （�