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至下个会计期间。二者主要手段有：私调比率；暗改算法；虚报盘盈；匿报
盘亏等。
59。监守自盗
监守自盗，指行为人利用保管财物的职务便利，盗窃自己所保管的资财。
具体手段有：
（1）验收物资时，少记入库数量，或以次充好，伺机转移或冒换帐实数
量、质量差额。
（2）保管物资时，盗取实物，篡改帐卡，或以自然损耗、盘亏名义报帐。
（3）发出物资时，少发实物，或在保管帐上多记发出数量，盗取帐实差
量实物。
（4）盘盈物资不报帐，转移或盗卖实物。
（5）内外勾结或内部串通，盗取库存物资。
60。里应外合
里应外合，指两人或两人以上人员相互勾结，共同作弊。主要手段有：
（1）采购员同保管员串通，验收物资时以少充多，以次充优，私分差额
价值。
（2）领料员与保管员串通，领发物资时少报多领，报次领优，私分赃款
和赃物。
（3）保管员同材料会计、成本会计串通，掩盖库存物资亏缺。
（4）出纳同会计串通，贪污公款。
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（5）单位领导授意财会人员作假帐，粉饰财务状况。
（6）单位职工同社会人员串通，或盗窃财物，或转移公款，或在购销货
物时侵吞差价、回扣等。
61。偷梁换柱
偷梁换柱，指暗中将甲物偷换为乙物。主要手段有：以旧换新；以次充
好；以贱抵贵；以假充真等。如山东省济宁市金乡建行特大贪污案，即采取
了此种手法，套取银行存款利息。在该案中，先是由案犯周某在金山储蓄所，
存入大金额款项，再用空白存单填写假存单，户名、金额不变，但把存款日
期提前，然后将假存单第一联和由其保管的真存单第二联交给在县支行任副
行长的胡某，胡利用自己的特殊身份，到金山储蓄所以检查代办业务为名，
将假存单第一联同储蓄所保管的真存单第一联进行调换。此后，胡某便通知
周某持假存单第二、三联到金山储蓄所骗取银行利息。
62。移花接木
移花接木，指暗中改换业务凭证或财物记录，将一项经济业务变换为另
一项经济业务或将一种财产物资变换为另一项财产物资。主要手段有：（1）
在会计处理中采取更改、调换凭证等办法，重复报销或转移资金。如将未经
注销的付款单据或虽注销但不甚明显者予以更改，重复报帐。
（2）在物资保管过程中，通过更改记录等方法，调换库存实物。
（3）在货款结算时，坐支销货款，支付采购费用，少报销货款，而将费
用支出凭证另行报销。
63。张冠李戴
张冠李戴，指行为人在会计处理中故意搞错对象以进行舞弊或粉饰。主
要手段是：（1）故意弄错记帐科目，如收到现金后，特别是以现金交付应收
帐款时，本应借记“现金”科目，贷记“应收帐款”科目，但作弊人员故意
将现金数额记入了现金以外的额户，如“坏帐损失”等，伺机挪用或侵吞现
金。
（2）故意弄错核算对象。如把甲产品耗用材料成本记入乙产品成本。
（3）故意填错原始凭证的品名、接受单位。如购买手表填为计时器，私
人购物填为单位购货。
64。无中生有
无中生有，指凭空构造业务，进行舞弊或粉饰。主要手段有：虚列费用；
虚列损耗；虚列坏帐；虚列工作；虚列销售等。
65。瞒天过海
瞒天过海，泛指不按实际业务→原始凭证→记帐凭证→明细帐→总帐→
报表程序正确核算结果，而无端增减结果或逃避检查。主要手段有：
（1）无证记帐。不以原始凭证和记帐凭证为依据进行帐务处理。
（2）结总增列。在汇总凭证和结帐时，故意多加，虚增凭证或帐面金额。
（3）结总减列。在汇总凭证和结帐时，故意少加，减少凭证或帐面金额。
（4）明帐错算。按定价结算收付货款时，价格和数量均正确，却故意计
算出或多或少的错误结果。如某人购买84双皮鞋，价格为124元/双，总金
额为10416元。销售人员按正确数量、单价开票，却计算出11416元的结果，
客户不加核实付款后，销售人员将差额1000元落为己有，或者按正确金额收
款和开发票后，在存根联、记帐联中填写9416元，并按9416元报帐，差额
落为己有。
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66。混水摸鱼
混水摸鱼，趁单位管理不严格、控制不健全的混乱局面或有意制造混乱，
借机谋取私利。主要手段有：
（1）利用单位货币资金控制不健全的漏洞，贪污现金，挪用公款等。
（2）利用单位存货管理不严格的机会，盗取财物，私用器具等。
（3）利用外部盗窃、他人贪污或水灾、火灾等自然灾害，窃取货币资金
和贵重财物，移赃他人或自然灾害。
（4）故意把帐记乱或把凭证丢失，或者专门使用不懂业务的财会人员，
以及制造管理混乱或计算机病毒等，趁机作弊。
67。暗渡陈仓
暗渡陈仓，指采取表面措施进行蒙骗和迂回，借机实施真实作弊行为。
主要手段有：
（1）明为损耗，实为盗窃。将途中物资、库存物资变卖或转移，却以被
盗、被抢或自然损耗为名报帐。
（2）明为次品，实为正品。持次品处理报告或次品领取单，冒领正品，
或将正品以次品名义销售。
（3）名为修理，实为谋私。将汽车、机器、设备等正常运转的器具，以
损坏为由予与修理，同修理人员暗分修理费用。如某单位汽车司机即经常以
“车坏”为由，到修理部修车，有时是将正常零件换下变卖给修理部，有时
根本是不加修理私开修理费。
（4）明为处理废旧物资，实则变卖正常财产。即借处理废旧物资的机会，
将正常设备夹带进去，或者将废除设备更换内脏，持“报废通知单”骗过门
卫。
（5）明为赠人，实为送己。经手人员在购买礼品实物时，多购礼品，将
剩余部分落为己有，或者借赠送之名，将物品侵吞，或者以单位公款购礼送
出去，将对方回赠礼品落为己有，从而使单位公物暗中渡入本人私囊。
68。假公济私
假公济私，指行为人利用职务便利，以公家或公事名义、谋取私人利益。
假公济私、花样众多，主要手段有：
（1）借会议、出差、学习之机，游山玩水，公费旅游。
（2）借指导工作、现场办公之名，向所辖单位索取财物。
（3）借单位购买材料、办公用品之机，私购货物，计入单位货款。
（4）借单位接待、攻关、宣传之机，大吃大喝，挥霍浪费，中饱私囊，
或向领导大批送礼、大献殷勤，个人换得物质利益或职务权利。
69。损公肥私
损公肥私，指行为人利用职务便利，损害公家利益、谋取个人好处。损
公肥私，花样众多，主要手段有：
（1）在采购物资时，舍近求远，舍优求次，甚至不惜高价购买对方货物，
以捞取回扣、提成等私利。
（2）在销售产品中，以优充次，以贵抵贱，甚至少计数量，少计价格等，
以换取回扣、提成等私利。
（3）在验收材料或检验产品时，对数量、质量问题视而不见，以换取红
包等私利。
（4）在物资保管中，暗示他人偷拿财物，甚至内外勾结，盗取财物，个
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人捞取私利。
（5）在开购货发票时，以按比例提成为条件，要求对方高开货款，以便
回单位全部报销，甚至某些利欲熏心之徒还购买发票报销。
（6）在审批项目时，对不符合条件者大开绿灯，以捞取劳务费、信息费
等私利。
7O。乱挤乱摊
乱挤乱摊，指行为人不按成本开支规定，把不符合成本费用开支范围和
标准的项目，列入成本或摊入费用。主要手段有：（1）不按照成本范围核算
成本。如将应由企业利润开支的奖金、福利、罚息、罚款、赔偿金、违约金
和滞纳金等，列入成本。
（2）不按照成本项目核算成本，把具有专项支出的成本费用计入其他成
本项目，或把甲产品成本计入乙产品成本等。
（3）不按开支标准核算成本费用，将超标准开支计入成本，如超标准发
放降温费、交通补助费，一律计入管理费用等。
（4）不按费用期限核算成本，主要是将应由本期分摊的费用，摊入前期
和后期等。
（5）不按成本性质核算成本，如把请客送礼、进贡行贿甚至吃喝嫖赌开
支等，全部放入产品成本等。
71。金蝉脱壳
金蝉脱壳，指行为人授意财会人员舞弊以供领导挥霍，或粉饰财务状况
以谋取单位利益、而将责任推加于具体经办人员。主要手段是不作书面指示，
只作口头授意。
□会计错弊的危害
1。会计错误的危害：会计错误发生后，其危害就是会造成会计核算信息
的失真，影响会计职能与作用的充分发挥。
2。会计错弊的危害：会计弊端发生后，（1）会使国家或集体资财蒙受损
失。因为不法分子在财物收支和会计处理上作弊的目的，多数情况下是为了
侵吞公款、公物或偷漏国家税款，因此，一旦发生这些问题，将使国家或集
体财产遭受损失。（2）损害了国家财经法规和会计制度的严肃性，扰乱了社
会主义市场经济秩序，不利于我国的社会主义法制建设。如以隐匿收入、虚
列支出的手法偷漏国家税款，既违反了国家税法，也触犯了会计法及其他经
济法规，这种无视国家法令制度、有法不依、有章不循的行为，若任其泛滥，
将会严重扰乱社会主义市场经济秩序等。（3）与会计错误一样，也会造成会
计核算资料不真实，从而使其所反映的经济信息失准，导致有关部门运用其
会计资料进行判断、分析、预测和决策等工作时发生失误，带来损失。 （4）
制造会计错弊行为将对单位职工以至整社会造成不良影响，对社会主义物质
文明和精神文明建设带来不利的环境。
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三、会计错弊防范概述
□会计错弊防范的策略
1。跟踪追击，顺藤摸瓜
经济活动尽管错综复杂，但是有其变化规律可循的。作为核算和监督经
济活动的会计管理形式，是建立在客观经济规律基础上的。一项经济业务发
生后，客观上使两个或两个以上的帐户形成特定的科学的对应关系；同时，
也使会计凭证、会计帐薄、会计报表等会计资料以及业务、统计等经济活动
资料形成一个有机的信息系统。因此，发现了或捕捉到会计错弊的疑点或线
索后，就可以根据会计资料及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内
在变化规律，依照科学、合理的操作程序进行追踪查证会计错弊的具体形态
及形成或制造过程。如查帐人员在审阅某商业企业“损益表”时，通过比较
发现，12月份比前11个月在商品销售收入上无大的变化，而经营费用水平
却上升幅度很大，费用额216821无，比前11个月的平均数150219元多66602
元。经营费用率由平均数的1。5％上升到2。17％。为了查明被查单位经营费
用上升问题的具体情况及性质，查明有无挤占生产费用，未按会计原则的要
求进行会计核算，偷漏有关税款的舞弊问题，需以上述情况为疑点或线索，
首先审阅检查“经营费用”总帐记录，并将其发生额与会计报表中的相对应
项目的金额进行核对，如果总帐是根据汇总记帐凭证或科目汇总表登记的，
应再审阅检查经营费用的有关明细帐记录，并将其与总帐记录进行核对，看
其是否相符；其次，根据经营费用发生额超出正常水准的明细帐记录的费用
支出内容，判断其列支是否合法、合理，如果无法确定问题，则应调阅该支
出业务的会计凭证，在审阅凭证、帐证核对的基础上再确定问题；这时如果
怀疑有关原始凭证是虚假的，则应调查询问出具或编制该原始凭证的单位或
个人，以确定问题的具体形态及性质。这是根据各种会计资料之间的内在联
系，采用逆查法追踪查证会计错弊的典型例子。下面是根据经济活动的内在
变化规律追踪查证会计错弊的实例。
北京市××区审计局某业务科审计人员在审阅区党校劳动服务公司出纳
员拿来询问的能否作报销凭证用的两张发票时，发现以下几个疑点。
（1）内部收据作对外发票使用。
（2）属于不能报销用的存根联。
（3）发票上盖有早已失效的中日友好人民公社西北旺大队北队的公章。
（4）发票上注明的是双方购销钢材。
他们根据上述疑点，决定立案进行追踪审计。他们先到西北旺村找到村
委会干部和会计说明来意并出示“发票”给他们，结果他们只承认图章是本
村曾经使用过的，其他事情不了解。查帐人员又来到劳动服务公司的开户银
行，通过审阅其帐目，了解到该款项已划入温泉信用社个体户李×的帐户上。
找到该人查问，得知此款是本村谢××托他兑换 （套取）的现金，继而追问
谢××，了解此款是××区党校劳动服务公司用来购买北京市城建二公司某
工地负责人石××钢材的钱，并已交付给石。查帐人员马上追查石××，石
××矢口否认有此事。不料，次日谢××向查帐人员报告了石××让其将赃
款退回的情况。至此，案子真相大白：××区党校劳动服务公司经理翟××
求谢××搞点钢材，谢又找到石××。石提出的条件是货款收现金不收支票。
这样，20吨钢材与用支票在李×帐号上套的17872元现金成交了。之后，李
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×又托人搞到两张上述提到的破绽百出的发票。石收到1000元赃款，谢、李
及提供假发票的人各得到金额不等的好处费。可见，会计错弊在发现其疑点
或线索后，跟踪追击、顺藤摸瓜，便可查证。根据会计错弊的疑点或线索，
有时可能有多个追踪路线，如上例既可以按上述路线进行查证，也可以先调
查询问劳动服务公司出纳员，了解两张发票是何人经办的，直至查到监守自
盗的当事人石××。但这样可能会打草惊蛇，使本案主谋人翟××获得较多
的周旋余地，不利快速、全面地查清问题。因此，追踪查证应注意运用合理
的追踪路线，以收到事半功倍之效。
2。科学推理，查清问题
会计作为经济核算与监督的一种形式，各种会计资料构成了一个科学的
信息系统；同时，会计资料与各种业务和统计等资料构成更大的信息系统。
正因为这样，查帐人员才有可能在此基础上运用追踪法查证会计错弊。从另
一角度讲，查帐人员可在此基础上运用逻辑推理法查证会计错弊。如查帐人
员在检查某企业一定时期内会计资料时，未发现其有租入固定资产业务，但
却发现有支付租入固定资产租金费用的记录。根据逻辑关系，支付租金应建
立在有租入业务的基础上，否则，便违反了逻辑。运用逻辑推理法可以查证
被查单位虚列财务费用的问题。又如，查帐人员通过调查情况，审阅会计资
料，了解到某业务人员到珠海出差，回来报销的凭证却有去郑州的车票，在
郑州的住宿凭证等。这在地点与业务内容上违反了逻辑关系。运用逻辑推理
法可以查证该业务员虚报多报差旅费的问题。
3。调查询问，取证落实
发现会计错弊的疑点后，在适当的时候，应对当事人进行调查询问，以
取得会计错弊的证据。调查询问作为一种查证会计错弊的方法，包括观察法
和询问法。�