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取得会计错弊的证据。调查询问作为一种查证会计错弊的方法，包括观察法
和询问法。观察法要求查帐人员亲临现场，对会计资料反映的经济活动的全
过程或某一环节，以及会计资料的制作或传递过程进行察看，以搜集假帐的
证据。询问法要求查帐人员以调查询问的方式了解有关情况的真相。询问可
以面询，也可以函询。调查询问是查证会计错弊必不可少的方法。加查帐人
员在审阅某企业会计资料时，发现其期末集中结转销售成本业务没有销售成
本计算过程的原始凭证。为了查明被查单位有无多计或少计销售成本以及人
为调节利润的问题，应询问被查单位转帐凭证的编制人员及会计主管人员，
了解其所采用的销售成本的计算方法，然后通过复核计算，对照分析来确定
问题。再如，在审阅核对某企业其他应付款帐证时，发现一笔记录不详的业
务，这时，可以面询或函询收款单位，了解其与被查单位发生该笔业务的来
龙去脉，以查证被查单位有无虚设应付款、截留收入、隐瞒利润、偷漏税款
的舞弊行为。又如，查帐人员了解到被查单位存在会计凭证传递程序不合理
的可能时，应到会计、业务、保管等会计凭证的传递现场进行观察，掌握第
一手资料，证实问题的存在与否，如果存在，了解其存在的具体环节以及不
合理的具体表现。进行调查询问，应事先准备好调查提纲或调查表，根据调
查询问对象及所调查询问问题的不同，采用不同的调查询问方法，或个别询
问，或多人座谈；或一问一答，查帐人员作记录；或由接受询问的人员填表
回答所列问题等。对调查记录和收回调查表应让被调查人签章以使其合法
化，具有其应有的证明力。现场观察时，应视具体情况决定亮明身份还是隐
匿身份，以获取客观真实的效果。
4。盘点实物，核对帐实
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有些会计错弊发生后，需要结合盘点有关实物，核对帐实，才能彻底查
证。如某企业以让销货单位开假发票的形式将购入的小轿车挤入了材料成
本。对此弊端，发现其疑点或线索后，若被查单位尚未通过假领料单结转材
料成本时，可通过对材料的实物盘点，并将实际结存数与帐面余数相核对，
一般可出现材料盘亏，盘亏金额约等于购车价款。另外，被查单位若未将汽
车人固定资产帐，可发现盘盈小轿车一辆。材料盘亏，汽车盘盈，二者进行
联系可便于查证问题。再如，某单位出纳员经常利用职务之便挪用公款，查
帐人员发现疑点或线索后，可对其所经管的库存现金进行突击盘点，确定其
实有金额，然后与“现金日记帐”帐面应存金额相核对，从而确定当时有无
挪用公款问题及具体金额。又如，在未设收款台，由售货员亲收货款的零售
商业企业中，对于售货员收款差错或贪污货款的问题，必须也只有通过盘点
商品，并进行帐实核对，才能确定其具体金额。当然，要查明问题的性质以
及责任人或当事人，还需运用其他方法来进行。在盘点实物、核对帐实时，
应注意以下问题：
（1）采取恰当的盘点方式。对现金及有些贵重而又轻便的实物，应采取
突击盘点的方式，以防止被查单位或当事人盘点前弥补漏洞。对其他一般物
资可运用预告方式进行盘点。
（2）选择合适的盘点时间。盘点工作宜选择在被查单位或当事人营业或
工作开始之前，或者在营业或工作结束之后进行。这样，既便于盘点工作的
顺利进行，又可避免影响对方的正常营业或工作。
（3）健全手续，明确有关责任。一般来讲，盘点前，应成立包括查帐人
员、被查单位有关负责人员、保管人员或出纳人员，以及其他有关人员（如
被查单位内部审计人员等）在内的盘点小组，由其负责和进行整个盘点工作。
具体盘点时，根据情况决定是由保管人员或出纳人员亲手盘点，其他人员在
旁监视或作证，还是由查帐人员亲手盘点，其他人员在旁作证。盘点结束后，
应填制“×××盘存表”，所有在场人员都应签章，以明确责任。（4）确定
现金或有关盘点物资的帐面应存数。盘点现金或实物时，此时的现金或实物
的帐面余额不一定是应存数。因为此时可能存在现金或实物已发生增减变化
而尚未入帐的经济事项。因此，应在此时帐面余额的基础上加上现金或有关
实物已增加而尚未入帐的金额，减去现金或有关实物已减少而尚未入帐的金
额，将其调整为应存数。
（5）进行帐实核对。将现金或实物的盘点结果与所确定的帐面结余金额
或数量进行核对，检查其是否相符，将不符的内容填入“×××盘点溢余（短
缺）报告单”，然后再结合其他查帐方法查证溢缺的性质及原因。
5。鉴别测定，去伪求真
在查帐过程中，有时需要对反映出问题疑点的会计资料或其他有关实物
进行技术鉴别和测定，以证实问题存在与否。例如，在审阅会计资料时，若
发现某数字有涂改的痕迹，某签字有被他人模仿的可能，这时，可运用专门
技术对其进行鉴别，从而证明问题的存在与否。又如，为了证实某企业帐面
所列在建工程成本是否实在，查帐人员或由其邀请有关专门技术人员运用专
门技术对在建工程项目的实际工程造价进行技术测定，然后将其测定结果与
帐面发生额进行核对，从而确定问题。
尽管会计错弊疑点捕捉需要技巧，查证工作更需要技术与策略，但是，
查证若是盲目的、无疑点或线索可循的话，那么，其工作也就无技术与策略
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可言了。另一方面，查证过程中，有可能发现或捕捉了会计错弊新的疑点，
或者发现或捕捉了新的会计错弊的疑点。在捕捉或发现会计错弊的疑点过程
中，也有可能直接查证已发现或未发现线索的会计错弊。可见，离开捕捉会
计错弊疑点或线索技巧的论述，就无法说明查证工作的技术与策略；反之，
亦然。而且，两者内部几种不同的方式方法也同样构成这种相互联系、相互
制约的关系。正因为如此，才使得会计错弊的疑点捕捉与查证构成了一个方
法系统。
□会计错弊防范的技巧
会计错弊由于其不真实、不正确的特性，发生后，总会在会计资料或其
他有关方面中留下或明或暗、或多或少的痕迹或线索，这就是会计错弊的疑
点，如登帐时，写错数字或记串帐户后，会破坏帐户的平衡关系；虚增或虚
减营业收入后，会造成本期盈利水平的不正常等。这些都是会计错误或弊端
的线索或疑点。当然，会计错弊的疑点还应包括经过查证排除会计错弊存在
的假线索。不过，我们把会计错弊的疑点限定为确实存在的会计错弊的线索。
能否及时、准确地捕捉或发现会计错弊的疑点，在很大程度上决定着能
否及时、准确地使会计错弊得到查证和处理。因此，研究、掌握和运用捕捉
会计错弊疑点的技巧就显得非常重要。
1。确立科学的查证思路
能否及时地、准确地捕捉会计错弊的疑点或线索，在很大程度上取决于
查证人员的政治素质和业务水平状况。其中，查证人员是否具备科学的查帐
思路是一个相当重要的因素。因此，捕捉会计错弊疑点的技巧之一便是确立
科学的查证思路。
科学的查证思路，应从以下几方面确立：
（1）确立科学的假设观念。
即查证人员在查证工作中，甚至在查证工作开始前，应假设被查单位的
会计资料或其他有关方面中必定存在会计错弊，只不过尚不知其具体表现形
态及其存在环节。事实上，会计错弊也许不存在，但查证人员只有确立这一
假设，才有可能以审查监督者的态度和眼光查阅被查单位的每一份所需检查
的会计资料，对待与审视被查单位的每一件与查证工作有关的事项，才有可
能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的准确性、合
理性与合法性，也才可能及时、准确地发现或捕捉会计错弊的疑点或线索。
（2）重视对内部会计控制制度的检查、测试与评价。
内部会计控制制度是在本部门或本单位内部建立的预防和控制会计错弊
发生的有关措施、手续、方法和程序的总称。会计错弊的查证由于其自身特
性及检查对象或内容的复杂性、多样性决定了它具有一定的盲目性。为避免
或者减少这种盲目性，这就要求查证人员不能于查帐伊始便埋头于具体会计
资料的检查工作，而应首先通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试内
部会计控制制度，以确定其是否健全、有效。如果结论是否定的，那么，便
可根据其具体形态及情形来确定或判断会计错弊存在的重点环节及可能的表
现形态，然后，运用一般查证方法便可较快较准确地抓住会计错弊的疑点并
进而查证其具体形态及形成或制造过程。经过检查与测试，如果认为被查单
位的内部会计控制系统部分环节健全、部分环节不健全，那么，查帐人员可
以将不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动作为检查的重点内容，从
而使会计错弊查处工作收到事半功倍之效。
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（3）处理好顺查与逆查的关系。
会计错弊的查证工作对会计凭证、帐簿、报表若按其先后顺序依次进行
检查，则称为顺查；若按其反顺序依次进行检查，则称为逆查。顺查法运用
简便且能够把问题查彻底，但费时费力且抓不住问题的重点，它适用于规模
小、资料少、经济业务简单的被查单位以及内部控制制度不健全，发现了重
大会计错弊案件的被查单位；逆查法与顺查法刚好相反，运用起来较省时省
力且容易抓住问题的重点，但有时会遗漏重大问题，不便把问题彻底查清楚。
在会计错弊查证工作中，不能机械呆板运用顺查或逆查，而应将二者有机地
结合起来。一般说来，查帐伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情
况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点
环节确定需要检查的会计帐簿并对其进行详查。在检查会计凭证和帐簿时，
若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从
中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，顺查中有逆查，逆查
中有顺查，顺查与逆查相互结合、相互渗透。只有正确认识并处理顺查与逆
查的关系，才能在顺查与逆查的灵活运用过程中，既尽快抓住会计错弊存在
的重点环节，又及时、准确地捕捉住会计错弊的疑点或线索。
（4）处理好详查与抽查的关系。
对被查单位一定范围内的会计资料及其所反映的经济活动进行全面、细
致的检查称为详查；或有重点地抽取其一部分进行检查则称为抽查。详查与
上述的顺查、抽查与上述的逆查，是相对应的方法，其优缺点和适用范围是
相同或相似的。在会计错弊的查证工作中，也应将详查与抽查有机地结合起
来，以便使查证工作收到事半功倍之效。一般说来，查帐伊始应先运用抽查
法确定或判断会计错弊存在的重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进
行详细检查，并以其审查结果推断整个范围的查帐结论；必要时，可扩大抽
查范围直至进行整个查帐范围的详细检查。当然，有时查帐伊始即进行详细
检查，但即使这样，也应在详查前确定详查会计资料及其所反映的经济活动
的范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。总之，详查与抽查也是相互
联系、相互渗透的，在会计错弊查证工作中必须正确处理它们之间的关系。
2。捕捉奇异现象
审阅会计资料，搜查其中奇异的数字、时间、地点、往来单位、业务内
容及科目对应关系，以捕捉会计错弊的疑点或线索。会计错弊发生后，反映
在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关
系，一项或几项往往会出现异常现象。这种异常现象便成为会计错弊的疑点
或线索。查到了这种异常现象便捕捉了会计错弊的疑点。
（1）所谓奇异数字，就是奇怪异常的数字。
实际上，每个数字本身都不能确定其是否为奇异数字，只有将某个数字
与特定的业务内容相联系时，才能确定其是否表现为奇异数字。对于奇异数
字可以从以下几个方面认识和查找：
①根据数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里，其
大小是否正常是可以加以判定的。如单价3000元，如属“固定资产”帐中的
记录是正常的，而若是“低值易耗品”帐中的记录便是奇异数字。但是，如
果会计制度改革，将固定资产的单价标准改在3000元以上，那么，这一单价
数字若是“低值易耗品”帐中记录是正常的；若是“固定资产”帐中记录则
是奇异数字。
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②根据数字的变化趋势或范围。经济活动的某些量化指标具有其特定的
变化趋势或范围。某个数字若超出了特定的经济活动的变化趋势或范围，则
应视为奇异数字。例如某企业1～11月份各月营业收入总额在5O万～55万
元之间变化，而12月份8O万元，那么此8O万元就表现为奇异数字，因为它
大大超出了该企业月营业收入总额的正常变化范围。又如，某企业过去两年
的月资本金利润率呈逐步递增趋势，若其中某个或某几个月发生严重递减情
况，就是反常现象，应将其视为奇异数字。因为它或它们不符合该指标的正
常变化趋势。
③根据数值的正负。反映在会计资料中的数字，有时表现为正数，有时
表现为负数。这都属正常情况，正常数字，如“材料成本差异”帐户若为借
方余额 （正数）表示材料成本超支数，若为贷方余额（负数）则表示材料成
本节约额。超支额与节约额都属正常数字。但是，有些会计资料所反映的某
个或某些经济数字，其正负是确定的，如大多数资产帐户的特定时点上的余
额一般都为正数，如为负数则表现为奇异数字。
④根据数字的精确程度。会计资料中的数字应根据其反映的具体经济业
务内容决定其精确程度。该精确而没有精确到适当的程度，或不该精确而精
确的不正常的程度都应视为奇异数字。如某张药费收据上的药费金额 2000
元，工资结算单上某人的工资 1000元都应视为奇异数字，因为在正常情况
下，此两处金额应是有整有零的数字，没有达到适当的精确程度 （当然有可
能碰巧该两项金额就是整数）。
（2）所谓奇异时间，就是反映在会计资料中的不正常或不符合实际情况
的有关时间。对其可以从以下两个方面进行认识和查找：
①根据会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的
时间。任何一项经济业务的发生或记录都有其特定的时间。如对于季节性发
生的经济业务，会计资料上反映的经济业务发生的时间必须符合特定的季
节，否则就表现为奇异时间。这里列举一实例予以说明。某保险公司为了虚
列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位199O年4月1O日因大雨遭到厂
房倒塌，发生理赔支出6。5万元。4月的北京一般不会下大雨，这便不符合
特定的季节时间。后经查询当地气象部门对这一天的气象记录，表明这一天
根本无雨，这使问题明朗化了。
②根据会计资料中所反映时间的长短。一项经济业务的发生过程总有一
个适当的时间界限。如制度规定，支票的付款期为5天（背书转让地区的转
帐支票付款期为1O天），银行本票付款期为一个月等。应收应付款项根据具
体情况一般也有一个适当的欠款时间或还款时间。在会计资料中反映的这些
经济�