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913？
The Secretary issued a proclamation declaring that the
Amendment had been duly ratified。
6。 What are indirect taxes according to the Court's deci
sions？
The court has held that the following taxes are indirect
taxes： federal legacy tax of 1898； special federal tobacco t
ax of 1898； special excise tax of 1898 imposed on the busi
ness of refining sugar and puted upon gross annual rece
ipts； federal estate tax enacted in I91b；and the federal gift t
ax of 1924。
7。 What provided the major portion of federal revenue
s in the 19th century？
Custom duties。
8。 What was the case of McGrary v。 Ur｝ited Stales ab
out？
It was about a federal excise tax of ten cents per poun
d imposed upon the sale of colored oleomargarine。
9。 What are the contents of the modern merce clau
se about？
The federal merce clause places certain limits on th
e taxing powers of states and their subdivisions
10。 What are the principles of due process with respect
to jurisdiction to impose ine taxes upon individuals an
d corporations in the United States？
The principles are that a state has the constitutional po
wer to impose taxes upon individuals whether or not domici
led therein； and the same principles apply to corporations。
三、相关知识
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法律英语学习参考书何家弘主编
美国的税法可谓是全世界最复杂且最严谨的税法之一。
目前，美国联邦、州及地方政府的税收几乎覆盖了所有的领
域，如所得税（ine tax） ；财产税（property tax），销售税（sal
es tax）、消费税（ consumption tax ）、遗产税（ estate tax） 。赠
与税（gift tax）、社会保险税（social security tax ）、使用税（ us
e tax）等。和中国相比，美国的税法繁杂而艰深，税种多、规
定细、征税办法繁琐，税法几乎每年修订，所以有关纳税问
题多通过专业会计师、律师办理。现将美国主要税种及税制
的特点作简单介绍。
（一）主要税种
鉴于美国税种花样繁多，在此介绍几种最常见的联邦税
和州及地方税。
1。个人所得税
美国于1913年开始征收个人所得税，至今经过多次修改，
已经成为美国政府尤其是联邦政府的最主要税种。在美国公
布的2002 年联邦总预算中，收人部分有43％来自课征个人所
得税。
美国的个人所得税兼采属地主义和属人主义。就美国来
源所得（U。 5。 Source of Ine ）而言，原则上采用属地主
义，非居民之外国人（nonresident alien）应该按照美国境内来源
所得向美国政府缴税。就美国公民或居民的所得而言，原则
上采用属人主义，即针对其来自美国境内和世界各地的全部
收人加以课税。
个人所得税的课征范围包括：工资、利息、股息、特许权
使用费、薪金、奖金、佣金、资本所得收人、退休金、独资
或者合伙取得的商业利润等。它贯彻了综合所得税的原则，
一切资本和劳动所得以及资本与劳动结合的营利事业所得，
都要缴纳个人所得税，一般不区别对待。征收主要采用个人
申报制度，纳税人自行计算年度内的应税所得额及税额，进
行申报。同时，将预计纳税额分次缴纳，最后根据年终的申
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报，进行结算清缴。
个人所得税的税率取决于该年度内的应税所得额。参考
布什政府在2003 年5 月通过的新税法的规定：当个人应税所得
达87000 或夫妻合报应税所得达i4DD0；税率是10％税率采用
6 级累进税制，分10％；15％；25％；28％；33％及35％。
2。公司所得税
公司所得税在历史上曾经是美国政府的一个重要税种。
但在近几十年来，公司所得税的地位不断下降。公司所得税
占联邦收人的比重，20 世纪50 年代为30％左右，60 年代为
20％左右，90 年代已经下降到10％左右。从表面上看，公司
所得税存在着“双重征税”问题。公司的所得者也是白然人，
为什么除了缴纳个人所得税还要缴纳公司所得税呢？主要理
由是，如果不对公司征税，公司所有者就会通过在公司内部
积累的方式，逃避缴纳个人所得税。因此，政府的对策是，
对公司收人进行“双重征税”，即对公司征收公司所得税，同
时对红利征收个人所得税。
公司所得税的纳税人是美国公司和所得来源于美国的外
国公司。美国税法规定，凡是根据各州法律成立、向州政府
注册的公司，无论其股权属于谁，都是美国公司；而根据外国
法律成立、向外国政府注册的公司，即使全邵股权属于美国，
也是外国公司。
公司所得税的征税对象是美国公司在国内外的收人以及
外国公司来源于美国的收人，包括经营收人、资本利得、股
息、利息、租金、特许权使用费、劳务收人等。按照布什政
府在20033 年5 月通过的新税法的规定，公司所得税税率为：
公司应税所得在50000 以下，按最低税率15％征收，最高到
39％。
3 社会保险税
美国的社会保险税，又被称为工薪税，是社会保险制度
的财政来源。最近几十年，这项税收大大增加。1970 年只占
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联邦政府收人的26 ％ ； 日前已经成为联邦政府收人的第。二
大来源。在美国公布的2002 年联邦总预算中，收人部分有3
5％来自社会保险税。
社会保险税的课税对象是工资、薪金收入。这个税类似
交退休年金及保险金，任何居民只要有收人就得交，到退休
时，美国政府会根据居民之前交纳的金额来算出每月应付给
居民的退休金数目，医疗看病也会有相应的补助。它分为联
邦保险税、自雇营业者税、联邦失业税三个部分。
联邦保险税针对雇员征收，由雇员和雇主共同负担，雇
员交工薪的7。65％，公司或雇主再替员工交另外的7。65 ％。
自雇营业者税是指自己做业主，不受雇于人的人，要从净收
入所得中自行交纳总额的 15。3％。联邦失业税是为了保证失
业者有最低的生活费用，由雇主缴纳的。美国政府规定，年
雇人达20 天以上的雇主，或每季支付500 以上工资的雇主，
应缴纳失业保险税，税率为6。2％。
4 甲遗产税和赠与税
联邦政府和一些州政府都征收遗产税和赠与税，但税收
额在总税收额中的比重都比较小。遗产税是指财富所有人去
世后，政府对其遗产所征收的税；而赠与税是指对生存者之间
转移财富征收的税。显然，二者之间存在着一定的联系。如
果只征其一，必然会出现避税行为。为此，从1976 年开始，
美国把遗产税与赠与税两税合一，并命名为“统一转移税〃 （
United Transfer Tax） 。合并后的统一转移税在基本结构打与
个人所得税十分相似，计算完总的财产价值之后，扣除各种
“减”和“免”。得到的便是应纳税财产价值，再乘上累进税
率，得到的就是应纳税额。美国的遗产税和赠与税的纳税过
程比个人所得税简单得多，一半是由政府委托中介机构按标
准代为进行。
5。财产税
财产税是美国地方政府重要的财政来源，它占地方政府
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所有税收收人的比重一直超过 80％以上。美国联邦政府不征
收财产税，州政府也渐渐退出了这一领域。美国月前的财产
税，实际上只是针对不动产的课征，即主要是房地产税。
财产税的纳税人是在美国境内拥有居民住宅、上商业房
地产、车辆、设备等财产的自然人和法人门
财产税的课征对象可分为不动产和动产。前者指土地、
房屋等不可移动的财产。后者可分为有形动产和无形动产，
前者如家具、机械、企业库存、珠宝等，后者如股票、债券、
银行存款等。现实中征收的财产税主要是不动产财产税。部
分州，如纽约，对动产不课税；有四个州对有形动产不课税；
十个州对无形动产不课税；各州都只对部分动产课税，原因主
要是难以确认这些动产的价值。
如果说所得税的税基是一年中获得的收人，财产税的税
基则是具体时间和地点上的财产的价值。所以，财产税是一
种‘“存量”税，而不是“流量”税。财产税的征收也很特别，
它是根据财产的货币价值按一定比例征收的。财产的货币价
值有标准的评估程序。一般与市场价值挂钩，当没有市场价
值可作参考时，可根据重置成本或财产可带来的收人来确定。
（二）联邦税收与州及地方政府税收
美国的税收制度体现了联邦制的属性。国家和州政府拥
有独立的征税权，同时地方政府从州政府获得他们的征税权。
尽管在三个层次上有很大一部分是重复的，尤其是在联邦政
府和州政府的税源上，但是税收结构并不相同。联邦政府主
要依靠所得税，州政府主要依靠消费税，而地方政府主要依
靠财产税。
联邦政府主要征收联邦所得税、社会保险税、遗产及赠
与税、特种消费税。州政府及地方政府则征收州所得税、消
费税、销售税、财产税、遗产税等。在联邦政府的总税收中，
个人所得税约占三分之一，社会保险税约占三分之一，公司
所得税约占十分之一。在州政府税收收人中，个人所得税、
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社会保险税、销售税三项收人占了 85％以上。在地方政府税
收收人中，财产税收收人占到80％以上。然而，无论从税收
金额来说，还是从税收种类上来说，州和地方政府的税收都
比联邦税收少得多。因此，在美国税法中，联邦税法占有重
要地位；而在联邦税法中，联邦所得税法又是最重要的一个。
美国不同的州有不同的税法。有的州所得税税负很重，
如加州；而有的州则没有所得税，如内华达州、德州等。那么
不课征所得税的州财政收人从何来呢？有些州会提高销售税、
使用税税率，有些州则提高房地产税，如德州的房地产税就
要比加州高出很多。税法对一般移民选择住在哪个州的影响
还较小，但对于公司以及高收人的个人，住在哪个州就绝对
是税务规划的重要因素了。
（三）纳税意识与税收征管
美国人的纳税意识很强。这并非美国人天生都具有纳税
的自觉性。实际上，美国人的纳税习惯主要是由严格的税收
征管制度养成的。一位美国朋友曾对我说： “在美国，效率最
高的执法机关就是国内的税收机关。”由此可见，没有严格执
法，就很难形成自觉守法的习惯。我们就以个人所得税为例
看看美国的税收征管。关国在个人所得税征收上取得的成功
与其征管方面的具体制度及相关保障措施有着重要的关系。
美国个人所得税的征收建立在预扣申报的基础上。税法
规定，凡美国公民和外国居民都是个人所得税的纳税人，当
个人年所得达到一定数额时，必须填写纳税申报表，如实向
税务机关反映当年各项收支情况和应纳税额。每年的4 月巧
日之前，由纳税人将统一制发的表格填好后交税务局，对于
擅自不按期申报的人，国税局即按每月纳税额5％予以罚款。
而纳税人之所以如实申报，与美国所采用的代扣代缴制
度密切相关。美国代扣代缴制度规定，雇主给雇员发工资时，
必须从其中扣除雇员应纳的个人所得税，将他们存人指定的
商业银行或联邦储备银行。对于未按规定扣缴税款的雇主，
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税法规定了严厉的处罚。
为了保证纳税人按期足额缴纳个人所得税，美国在税收
征管工作中一印缓持稽查审核制度：美国税务局运用DIF 电脑
判别程度来选择税务审计的对象（尤其是高收人纳税人）。一般
来讲，收人越高、减项越大、错误越多、申报所得与其他来
源记录出人越大，被选出稽查的可能性也越大。若稽
查对象被查出故意造假，违反法律，将受到重罚或以犯罪案
件依法论处。
另外，美国还建立了“社会保险号〃（social security nurnh
er）体系。在美国的居民，进行一切经济活动时，如申请贷款。
都必须填写这个号码。税务机关可以通过社会保险号获取公
民经济活动的信息，使纳税人处于受监控状态，进而有效地
抑制了偷税漏税的行为。
当然，美国也十分重视对民众纳税道德的教育，使民众
形成了良好的纳税习惯，使民众认识到纳税是爱国的行为，
使纳税成为民众日常生活的一部分。因此，美国人才会说：在
人的一生中只有两件事情不可避免：一是死亡，一是纳税。
（四）税收立法及税收法院
美国的税法是一个繁杂的庞大体系。税法的核心是1954
年修订的《国税法典》。这个法典厚达3000 多页。主要包括
各税种、税率、预扣制度、课税程序、税务行政等内容。在
这部法典的基础上，还有一系列财政部颁布的对《国税法典》
进行解释的税收规章，以及国税局处理日常税务问题时，对
具体情况所作的税务决定。此外，当税务纠纷提交法庭裁决
时，法庭的决定也可以作为法律的根据。另外，美国政府和
外国政府签订的税收协定，也构成了税法的内容。
美国宪法明确规定，征税权属于国会。美国总统只有税
法变更的建议权，国会有权根据总统的建议，修改税法。各
州及地方的税法，也都有类似规定，政府无权任意向人民课
税。税法制定很复杂，从联邦政府税法的制定来看，其立法
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程序分成三步：
首先，财政部分析税收问题，向总统提出解决办法，总
统根据财政部的报告，向国会提出修改税法的建议。
其次，参众两院分析总统的建议，平衡各方建议，解决
异议，拟成议案，由两院通过，再送交总统签字。税收提案
在国会首先由众议院税收委员会处理。通过一系列的公开听
证会，听取各大利益集团对行政当局税收提案的意见以后，
委员会内部进行一系列讨论，起草法律条文，将所通过的税
法草案与报告送交众议院批准。草案一经众议院通过，就被
移交参议院，由参议院�