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科目，贷记“银行存款”等科目。
第二节非流动负债
非流动负债主要包括长期借款和应付债券等。
一、长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一
年）的各项借款。企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还
等情况。
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记
“长期借款－－本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款－－利息调整”
科目。
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利
率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款
计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：
属于筹建期间的，计入管理费用；
属于生产经营期间的，计入财务费用。
如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态
前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预
定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财
务费用。
长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。
分别借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记
“应付利息”科目。
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款－－本金”
科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记
“银行存款”科目。
二、应付债券
应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发
行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科
目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、
计提利息、还本付息等情况。
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，
按债券票面金额，贷记“应付债券－－面值”科目；存在差额的，还应借记或
贷记“应付债券－－利息调整”科目。
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长
期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财
务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，
其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次
还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券－－
应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时
也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入
有关成本、费用。
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券－－面值”和“应
付债券－－应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
第十一章 所有者权益
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业
的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定
所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要
依据。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、
土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，
法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当
评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得
低于有限责任公司注册资本的30％。不论以何种方式出资，投资者如在投资过程
中违反投资合同或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投
资者的违约责任。
二、实收资本的核算
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入
资本的增减变动情况。
股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。
（一）接受现金资产投资
实收资本（股本） 银行存款
资本公积－－资本溢价（股本溢价）
例：A公司注册资本为150万元，现有D出资者出资现金90万元，使得注
册资本增加到200万元，其中D出资者占注册资本的比例为25％。A公司接受D
出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A。0
B。40
C。60
D。90
（二）接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议
约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合
同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本
或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业
注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
第二节 资本公积
一、资本公积的来源
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份
额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价
（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资
本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者
权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或
者损失，如①可供出售金融资产公允价值与账面余额的差额；②企业的长期股
权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
二、资本公积的核算
企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资
本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
拨款转入形成资本溢价的会计处理
③完工①收到②使用③完工
固定资产资本公积专项应付款银行存款在建工程
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积（资
本溢价或股本溢价）。
实收资本资本公积
第三节 留存收益
一、概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积
累，包括盈余公积和未分配利润两类。
1．利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业
当年可供分配的利润所进行的分配。
企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其
他转入后的余额，为可供分配的利润。即：
可供分配的利润＝年初数＋本年＋其他转入
可供分配的利润，按下列顺序分配：
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分配利润。
2．盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业
的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规
定的比例（10％）从净利润中提取的盈余公积，法定盈余公积累计达到注册资本
的50％后可不提取。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈
余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新
股等。转增资本时，所留存的该项公积不得少于转赠前注册资本的25％。
3．未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资
者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
二、留存收益的核算
企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分
别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
企业按规定提取盈余公积时，
借：利润分配－－提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积
经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，
借：盈余公积
贷：利润分配－盈余公积补亏（补亏）
实收资本（或股本）”（转增）
经股东大决议用盈余公积派送新股时，，
借：盈余公积（按派送新股计算的金额）
贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额）
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和
历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法
定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、
“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配－－未分配
利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净
亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配－－未分配利润”科目。并将“利
润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转
后“利润分配－－未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数
额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
计提结转
交纳所得税
年终结转1…1
发放股利计提结转本年
12月
利润分配－盈余公积弥补
补亏计提
实收资本（股本）
转增
本年利
应交税费…应交所得税 所得税费用
－提取任意盈余公积 －任意盈余公积
盈余公积－法定盈余公积 利润分配－ 提取法定盈余公积
应付股利利润分配－应付现金股利或利润 利润分配－未分配利润
银行存款
第十二章 收入、费用和利润
第一节 收入
一、收入概述
（一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特点
1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关
的活动。工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软
件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租
赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，
由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、
对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投
资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经
营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构
成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成
其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，
工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形
成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程
就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。
2．收入会导致企业所有者权益的增加
收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，
如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还
可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存
款。收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据
“资产—负债=所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。
这里所说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相
配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。
企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面
增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因
此不构成本企业的收入。
3．收入与所有者投入资本无关
所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济
利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。
（三）收入的分类
1．收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收
入和让渡资产使用权收入。
（1）销售商品收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这
里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其
他存货如原材料、包装物等也视同商品。
（2）提供劳务收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。比
如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的
收入。
（3）让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使
用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入
主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利
息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营
权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的
租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让
渡资产使用权收入。
2．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
（1）主营业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经
常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的
经济效益产生较大影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比
如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修
品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商
品实现的收入，咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，
安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。
企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营
业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。
（2）其他业务收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与
经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交
易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。不同行业企业的其他业务收入
所包括的内容不同，比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、
对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益
性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现
的收入。
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形
资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算；企业进行权益性投资或
债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通
过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目
核算为取得其他业务收入发生的相关成本。
二、销售商品收入的核算
（一）销售商品收入的确认与计量
1．销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有
权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能
发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值
或通过使用商品等形成的经济�