按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
庵智榭鱿拢到缍荚谔致奂际醮胧┦遣皇俏┮坏某雎贰＝峁⑾郑悴豢赡芡度胛尴薜某杀荆沧霾坏绞溃慰瞿慊褂惺奔湎拗啤⒕锰跫南拗啤Ｎ吮；ふ飧鲂幸担；ぷ约海拦⒉峄峒剖π幸悼贾亟ㄖ耙档赖拢⒅刂耙德桌斫ㄉ琛！ �
注册会计师的审计质量就是职业道德的函数。我们过去在技术方面做了大量的工作，现在是该讲职业道德的时候了。如果技术方面、体制方面没解决，那时讲职业道德就没有根基。我国注册师行业已有将近20年的发展，应该是脱胎换骨、浴火重生的时候了，现在开展职业道德教育也因此有了基础。
从总理到专家都集中讲小问题——遵守会计职业道德。此中的含义就是：不守职业道德会对经济体系产生巨大的杀伤力。因此，当美国安然（Ｅｎｒｏｎ）公司做假账的事件败露后，国内有识之士立刻提出了要防止中国版的安然事件。
比安然事件更早一些的巴林银行事件更让业界震惊，从而把这个外界看来人员一定是循规蹈矩的行业的职业道德面纱扯了下来。巴林银行事件所表明的是：一个身居要职的职业经理要是丧失了职业道德将有多么可怕，一个创建了230年的金融品牌最终毁于一旦。安然事件则表明：一个不遵守职业道德的公司或集团，必将危害公共道德。专家总结安然事件危害职业道德并由此杀伤社会的特点有三个：一是，公司高层暗箱操作，欺骗股东和社会，也欺骗了自己的员工；二是，利用品牌会计公司（安达信）做假账，从而给另一个品牌带来了巨大伤害；三是，官商勾结，毒化了政府系统的政治操守。
提倡高尚的职业操守，就不能忘记巴林银行事件、安然事件的历史与影响。因此，有必要有详有略地简要回顾两大事件，并警示国内业界。
巴林银行由弗朗西斯·巴林爵士在1763年创建于伦敦，它是世界首家“商业银行”，既为客户提供资金和相关建议，自己也做买卖。当然它也得像其他商人一样承担买卖股票、土地或咖啡的风险。由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。
20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算是一个世界记录，从而奠定巴林银行的显赫地位。
里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。这之前，他是摩根·斯坦利银行清算部的一名职员，进入巴林银行后，他很快争取到了到印尼分部工作的机会。由于他富有耐心和毅力，善于逻辑推理，能很快地解决以前未能解决许多问题，使工作大有起色。因此，他被视为期货与期权结算方面的专家，伦敦总部对里森在印尼的工作相当满意，并许诺可以在海外给他安排一个合适的职务。1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。
里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行原来有一个账号为“99905”的“错误账号”，专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一个金融体系运作过程中正常的错误账户。1992年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的哥顿·鲍塞给里森打了一个电话，要求里森另设立一个“错误账户”，记录较小的错误，并自行在新加坡处理，以免麻烦伦敦的工作。于是，里森马上找来了负责办公室清算的利塞尔，向她咨询是否可以另立一个档案，很快，利塞尔就在电脑里键入了一些命令，问他需要什么账号。在中国文化里“8”是一个非常吉利的数字，因此里森以此作为他的吉祥数字，由于账号必须是五位数，这样账号为“88888”的“错误账户”便诞生了。
几周之后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行是按老规矩行事，所有的错误记录仍由“99905”账户直接向伦敦报告。“88888”错误账户刚刚建立就被搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误账户”存于电脑之中。而且总部这时已经注意到新加坡分行出现的错误很多，但里森都巧妙地搪塞而过。“88888”这个被忽略的账户，提供了里森日后制造假账的机会。
1992年7月17日，里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金·王犯了一个错误：当客户（富士银行）要求买进2份日经指数期货合约时，此交易误为卖出20份，这个错误在里森当天晚上进行清算工作时被发现。欲纠正此项错误，须买回40份合约，表示至当日的收盘价计算，其损失为2万英镑，并应报告伦敦总公司。但在种种考虑下，里森决定利用错误账户“88888”，承接了40份日经指期货空头合约，以掩盖这个失误。然而，如此一来，里森所进行的交易便成了“业主交易”，使巴林银行在这个账户下暴露在风险部位。数天之后，更由于日经指数上升200点，此空头部位的损失便由2万英镑增为6万英镑了。里森当时年薪还不到5万英镑。此时里森更不敢将此失误向好友及委托执行人乔治报告。乔治与妻子离婚了，整日沉浸在痛苦之中，并开始自暴自弃，里森喜欢他，因为乔治是他最好的朋友，也是最棒的交易员之一。但很快乔治开始出错了。里森示意他卖出的100份九月的期货全被他买进，价值高达800万英镑，而且好几份交易的凭证根本没有填写。
如果乔治的错误泄露出去，里森不得不告别他已很如意的生活。将乔治出现的几次错误划入“88888”账号，对里森来说是举手之劳，但至少有三个问题困扰着他：一是如何弥补这些错误；二是将错误记入“88888”账号后如何躲过伦敦总部月底的内部审计；三是ＳＩＭＥＸ每天都要他们追加保证金，他们会计算出新加坡分行每天赔进多少。“88888”账户也可以被显示在ＳＩＭＥＸ大屏幕上。为了弥补手下员工的失误，里森将自己赚的佣金转入账户，但其前提当然是这些失误不能太大，所引起的损失金额也不是太大，但乔治造成的错误确实太大了。
为了赚回足够的钱来补偿所有损失，里森承担愈来愈大的风险，他当时从事大量跨式部位交易，因为当时日经指数稳定，里森从此交易中赚取期权权利金。若运气不好，日经指数变动剧烈，此交易将使巴林极大损失。里森在一段时日内做得还极顺手。到1993年7月，他已将“88888”号账户亏损的600万英镑扭转为略有盈余，当时他的年薪为5万英镑，年终奖金则将近10万英镑。
1994年，里森对损失的金额已经麻木了，88888号账户的损失，由2000万、3000万英镑，到7月已达5000万英镑。事实上，里森当时所作的许多交易，是在被市场走势牵着鼻子走，并非出于他对市场的预期如何。他已成为被市场风险所操作的傀儡。他当时能想的是哪一种方向的市场变动会使他反败为胜，能补足88888号账的亏损，便试着影响市场往那个方向变动。
在损失达5000万英镑时，巴林银行曾派人调查里森的账目。事实上，每天都有一张资产负债表，每天都有明显的记录，可看出里森的问题，即使是月底，里森为掩盖问题所制造的假账，也极易被发现——如果巴林真有严格的审查制度。里森假造花旗银行有5000万英镑存款，但这5000万已被挪用来补偿88888号账户中的损失了。查了一个月的账，却没有人去查花旗银行的账目，以致没有人发现花旗银行账户中并没有5000万英镑的存款。
另外，在1995年1月11日，新加坡期货交易所的审计与税务部发函巴林，提出他们对维持88888号账户所需资金问题的一些疑虑。而且此时里森已需每天要求伦敦汇入1000万英镑，以支付其追加保证金。事实上，从1993年到1994年，巴林银行在ＳＩＭＥＸ及日本市场投入的资金已超过11000万英镑，超出了英格兰银行规定英国银行的海外总资金不应超过25％的限制，为此，巴林银行曾与英格兰银行进行多次会谈。在1994年5月，得到英格兰银行主管商业银行监察的高级官员之“默许”，但此默许并未留下任何证明文件，因为没有请示英格兰银行有关部门的最高负责人，违反了英格兰银行的内部规定。
1995年1月18日，日本神户大地震，其后数日东京日经指数大幅度下跌，里森一方面遭受更大的损失，另一方面购买更庞大数量的日经指数期货合约，希望日经指数会上涨到理想的价格范围。1月30日，里森以每天1000万英镑的速度从伦敦获得资金，已买进了3万份日经指数期货，并卖空日本政府债券。2月10日，里森以新加坡期货交易所交易史上创纪录的数量，已握有55000份日经期货及2万份日本政府债券合约。交易数量愈大，损失愈大。
所有这些交易，均进入88888账户。账户上的交易，以其兼任清查之职权予隐瞒，但追加保证金所须的资金却是无法隐藏的。里森以各种借口继续转账。这种松散的程度，实在令人难以置信。2月中旬，巴林银行全部的股份资金只有47000万英镑。
1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森影响市场走向的努力彻底失败。日经股价收盘降到17885点，而里森的日经期货多头风险部位已达6万余份合约；其日本政府债券在价格一路上扬之际，其空头风险部位亦已达26000份合约。在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时，里森带来的损失终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行命运的终结。
事隔六年，2001年底名列全美五百强的第七位的安然公司宣布破产，黑幕曝光。凸显出高层管理人员故意设置有缺陷的制度及本身的道德风险问题，同时也将另一家品牌公司卷入其中。
事件中，负责对安然财务报表进行审计的安达信成为焦点。人们指责其没有尽到审查职责，美国证券与交易委员会（ＳＥＣ）对安然破产事件的调查中，安达信的职业操守受到质疑。
在安然公司，安达信2000年获得的咨询收入高达2700万美元，审计收入达2500万美元。英国的《金融时报》指出，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系过于亲密、没有独立性的结构，难免引起会计事务所与客户“相互勾结”，中介机构的诚信值得怀疑。
安达信在业内历来被称为“最激进的会计师事务所”，特长是审计。咨询在没有拆分出去时，也是一大强项。然而2001年以来，安达信两次受到ＳＥＣ的调查。
2001年6月，安达信被ＳＥＣ指控为Ｗａｓｔｅ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｃ．“欺骗及伪造账目”，被华盛顿联邦法庭罚款700万美元。安达信同意支付罚款，并同意遵守ＳＥＣ有关反欺诈行为的禁令；同时，一名资深会计师被罚终身禁入。这是迄今为止安达信受到的最严厉的民事处罚，也是20多年来ＳＥＣ首次对会计事务行业巨头采取如此严厉的处罚措施。
安然事件，打破了中国人的一个美梦。著名学者杨继绳说：“在安然事件出现以前，我曾有一个梦想：随着市场本身的不断发展的完善，对市场的不断规范和整顿，上市公司的信息披露会真实可靠，中介机构从业人员会公正无私，股票市场的欺诈行为将会消失。目睹中国股市一系列违法违规事件的人们，也像我一样，期望有这么一个纯洁的世界。安然事件的出现打破了我这个美梦。在世界上最成熟的、被我们奉为楷模、天天学习不止的股票市场美国华尔街，却发生了如此大的骗局。”
震惊之余，细想一下，安然事件的出现并不奇怪。成熟的股票市场不一定是纯洁的世界。进入股市的公司和投资者是为了追求利益而来的。多数人会用道德约束自己，但不是每个人都讲道德。在利益诱惑下，总会有一些不讲道德的人做出非法之事。
不做缺德事情重建职业操守
重建职业操守
银广夏事件让社会公众更加清醒；让管理者们更加谨慎地对待自己的职业操守。中国的职业道德领域确实该像美国1880年至1920年进步时代那样，来一场耙粪运动。如此，我们更能理解前任朱总理给会计学院题词的意味深长。
在世界职场道德风险狼烟四起之时以及此后，中国的相关行业的状况也不容乐观。先后发生了一连串的事件，所以我们千万不能忘记那些曾有可能随时把整个社会经济体系带入灭顶之灾的重大事件。
“银广夏”事件可以说是中国版的“安然事件”，尽管它比安然事件稍早一点。
从1994年起到2001年被查处，银广夏——广夏（银川）实业股份有限公司隐瞒业务事项，制造虚假利好消息，欺骗了投资者和社会公众达七年之久。成为公司职业道德败坏的典型案例，如同此后的安然事件一样也涉及到会计师的个人职业道德问题。
1997年3月17日，银广夏董事局作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司注销的决定，但此重大事项却未予披露。更奇怪的是，在被工商部门依法吊销法人资格后，这三家公司却依然堂而皇之地出现在广夏1999年、2000年年报和2001年中报中。
1997年3月18日，银广夏在未履行资产收购相关程序下，非法收购大股东深圳广夏文化实业有限公司资产——已关停的深圳广夏软盘配件公司。这笔交易使银广夏被大股东“抽血”960万元，直接侵害了中小投资者的合法权益。此重大事项也未履行相关信息披露的义务。
银广夏1999年年报、2000年年报均披露，1999年筹集的配股资金3亿多元已全部投入承诺的配股资金项目，但实际仅投入1．78亿元，其余被银广夏董事局及其控股子公司占用。
银广夏在2000年年报中披露，以价值4351万元的超临界萃取设备作为投资，对芜湖广夏华东玻璃制品股份有限公司进行增资扩股，并设立了芜湖广夏生物技术股份公司，公司注册资本7535万元，其中，银广夏持股44．29％，天津广夏持股35％。事实上，直至2001年3月6日芜湖广夏生物技术股份公司才成立，注册资本仅为3184万元，银广夏持股比例为30％，天津广夏根本没有出资。
在银广夏令人眩目的业绩表象下，是涌动的暗流。在虚假利润泡沫的遮掩下，银广夏在股市行骗多年，直至2001年8月被曝光，其“光辉形象”才告终结。
自从企业的所有者和经营者分离以来，就难以避免“内部人控制”，即难以避免高层管理人员牺牲所有者的利益为自己谋利。上市公司是典型的所有者和经营者分离的企业，它的所有者是分散的，而经营者是集中于一个组织之中，信息极不对称，“内部人控制”更容易发生。
银广夏事件让社会公众更加清醒：让管理者们更加谨慎地对待自己的职业操守。中国的职业道德领域确实该像美国1880年至1920年进步时代那样，来一场耙粪运动。如此，我们更理解前任朱总理给会计学院题词的意味深长的含义。
19世纪末的美国，面临着许多严重的社会问题，诸如：腐败横行、假冒伪劣、灾难性事故，等等。与我们今天的境况差不多少。
关于假冒伪劣即利用职业便利干缺德事情的“公害”情况，辛克莱尔的小说《丛林》描写得最充分。小说揭露了屠宰场的黑幕，在社会上产生了极大的震动，以致于很多美国人连肉都不敢吃了。该书所引发的讨论，促使国会通过了1906年的《肉品检疫法》。
人们对腐败的厌恶和愤怒成了改革的动力，而“耙粪者”是其中的一支生力军。“耙粪者”以揭露各种腐败行径为己任，配合新闻记者，把那些“食粪”的“蛆虫”暴露在阳光下。这种力量与体制内的改革者各有侧重，对社会发展给予了有力的推动，到1919年，全美44个州通过了预算法。因此，美国现代史家把这段制度建设时期（1880－1920）称之为“进步时代”，而这个时代的改革恰为罗斯福新政垫定了财政制度基础。
不做缺德事情职场箴言
职场箴言
□利用公司的信任进行违背职业道德的活动，其动机要比实际行为更可恶。
□不要忽视公司最起码的规定，更不能以为职业道德底线离自己的脚步还远；坐下来，看看自己是否接近了底线。
□不要把公司的内部监督机制虚化，否则，还不